|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
| вспомогательных производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа нематериальных активов | 05 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск на вспомогательные производства материалов, | 10 |
| сырья, кормов на содержание рабочего скота | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание на затраты вспомогательных производств | 12 |
| малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью | |
| до 100 руб. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка материалов, находящихся в незавершенном | 14 |
| вспомогательном производстве, по решениям | |
| правительства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости израсходованных | 16 |
| материалов (при применении счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение полуфабрикатов, используемых | 21 |
| вспомогательными производствами для выработки | |
| продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг, оказываемых одними | 23 |
| вспомогательными производствами другим | |
| вспомогательным производствам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общепроизводственных расходов в доле, | 25 |
| относящейся к вспомогательным производствам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение доли общехозяйственных расходов (кроме | 26 |
| сельскохозяйственных предприятий) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение потерь от брака на себестоимость продукции, | 28 |
| выработанной во вспомогательных производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение доли расходов будущих периодов на затраты | 31 |
| вспомогательных производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование готовой продукции на вспомогательные | 40 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов из кассы, относящихся к | 50 |
| вспомогательным производствам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости потребленных газа, электроэнергии, | 60 |
| воды, пара, приобретенных со стороны, а также | |
| стоимости работ и услуг, выполненных сторонними | |
| организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение завышенной стоимости материальных ценностей, | 63 |
| услуг сторонних организаций, не признанной должником | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей по обязательному страхованию | 65 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда персоналу вспомогательных | 70 |
| производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление суммы арендной платы за пользование | 76 |
| арендованными машинами, работавшими во вспомогательных | |
| производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение расходов, выполненных другими | 79 |
| подразделениями, состоящими на отдельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости недостач, потерь (кроме отнесенных | 84 |
| на виновных лиц и потерь от стихийных бедствий) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездное принятие незавершенного производства | 88-3 |
| вспомогательных производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Резервирование предстоящих расходов на образование | 89 |
| ремонтного фонда, оплату отпусков, на выплату | |
| вознаграждений за выслугу лет и т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выполнение работ и услуг вспомогательных производств в | 06 |
| качестве долгосрочных финансовых вложений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение услуг по доставке товарно - материальных | 07, 10, |
| ценностей | 11, 12, |
| | 40, 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование оборудования, изготовленного в ремонтной | 07 |
| мастерской предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расходы по доставке покупного скота основного стада | 08 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование материалов, запасных частей, | 10 |
| изготовленных во вспомогательных производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование приплода, прироста молодняка рабочего | 11 |
| скота, отнесение услуг по перевозке молодняка животных | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся | 12 |
| предметов, изготовленных в своей ремонтной мастерской | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка материалов, находящихся в незавершенном | 14 |
| вспомогательном производстве, по решениям | |
| правительства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение услуг и работ вспомогательных производств | 15 |
| при заготовлении и приобретении материальных ценностей | |
| (при применении счета 15) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости использованных продукции, работ, | 20 |
| услуг вспомогательных производств на основное | |
| производство | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование полуфабрикатов, изготовленных в своей | 21 |
| ремонтной мастерской | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг, оказываемых одними | 23 |
| вспомогательными производствами другим вспомогательным | |
| производствам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости забракованной продукции (работ, | 28 |
| услуг), произведенной вспомогательными производствами | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости работ, услуг вспомогательных | 29 |
| производств, выполненных для обслуживающих производств | |
| и хозяйств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение выполненных работ и услуг вспомогательными | 30 |
| производствами при возведении временных сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости работ и услуг, выполненных | 31 |
| вспомогательными производствами на пусконаладочных | |
| работах при освоении нового производства, расходы | |
| будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование готовой продукции и товаров, | 37, 40, |
| произведенных вспомогательными производствами | 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости работ, услуг вспомогательных | 43 |
| производств, оказанных при отгрузке продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение издержек обращения в снабженческих, | 44 |
| сбытовых, торговых и других подобных предприятиях | |
| (кроме сельского хозяйства) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости выполненных работ, услуг | 46 |
| вспомогательных производств на сторону и своему | |
| капитальному строительству | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости выполненных работ, услуг | 47 |
| вспомогательных производств при реализации и выбытии | |
| основных средств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выполнение работ и услуг вспомогательными | 58 |
| производствами в порядке краткосрочных финансовых | |
| вложений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выполнение работ и услуг вспомогательных производств | 78, 79 |
| для дочерних предприятий и подразделениям на | |
| самостоятельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение потерь в связи со стихийными бедствиями | 80 |
| (незастрахованных) во вспомогательных производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выявленных потерь от порчи ценностей во | 84 |
| вспомогательных производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных | 88 |
| производств, выполненных безвозмездно | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание стоимости законченного ремонта за счет | 89 |
| созданного резерва | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения
информации о расходах по обслуживанию основного производства и
управлению отраслями, цехами, отделениями, бригадами, фермами и
другими подразделениями.
Состав общепроизводственных расходов и порядок их распределения
определяются отраслевыми инструкциями, методическими рекомендациями по
планированию, учету и исчислению себестоимости продукции.
К общепроизводственным расходам (бригадным, фермским и цеховым)
относят, в частности, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды аппарата управления и прочего административно -
управленческого персонала в подразделениях, амортизационные
отчисления, затраты на мероприятия по охране труда и технике
безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
расходы на транспортное обслуживание работ и другие расходы, связанные
с обслуживанием отраслей основного производства (арендная плата за
основные средства общепроизводственного назначения, расходы по
содержанию машин и оборудования).
Учет бригадных (фермских), цеховых расходов в растениеводстве,
животноводстве, промышленном производстве должен осуществляться
раздельно с целью включения в себестоимость той продукции, с
производством которой они связаны.
Общепроизводственные расходы ежемесячно или ежеквартально
перечисляют на счета по учету затрат на производство по принадлежности
и включают в себестоимость продукции (работ, услуг) и незавершенного
производства.
Общепроизводственные расходы учитывают по субсчетам:
25-1 "Растениеводство";
25-2 "Животноводство";
25-3 "Промышленные производства".
Сельскохозяйственные предприятия и подсобные сельские хозяйства
общепроизводственные расходы распределяют по объектам учета
растениеводства и животноводства (в нормативном или плановом размере)
в соответствии с их целевым назначением с корректировкой в конце года.
При этом бригадные (фермские) расходы относят на затраты только того
подразделения, где они имели место.
Общеотраслевые расходы включают в себестоимость продукции только
по соответствующей отрасли.
На субсчете 25-3 предприятия учитывают общепроизводственные
(цеховые) расходы промышленных производств.
Ремонтно - технические предприятия на данном субсчете отдельно
учитывают общепроизводственные (цеховые) расходы по ремонтной
мастерской (цеху), по станциям технического обслуживания, по
автотранспортным предприятиям, подразделениям по механизации
животноводческих ферм и др.
Предприятия с бесцеховой структурой управления производством
общепроизводственные расходы на счете 25 учитывают без выделения
субсчетов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
| общепроизводственного назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа нематериальных активов | 05 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск материальных ценностей на общепроизводственные | 10 |
| нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 12 |
| стоимостью до 100 руб. на общепроизводственные цели | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов общепроизводственного назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов (при | 16 |
| применении счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов собственного производства на | 21 |
| общецеховые нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение услуг вспомогательных и обслуживающих | 23, 29 |
| производств и хозяйств на общепроизводственные | |
| нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение расходов будущих периодов на | 31 |
| общепроизводственные нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование готовой продукции на | 40 |
| общепроизводственные нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов из кассы на | 50 |
| общепроизводственные нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов на общепроизводственные нужды с | 51, 52 |
| расчетного и валютного счетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание стоимости услуг сторонних организаций для | 60 |
| общепроизводственных целей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение завышенной стоимости материальных ценностей, | 63 |
| услуг сторонних организаций, не признанной должником | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование | 69 |
| и обеспечение | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм оплаты труда персоналу | 70 |
| общепроизводственного назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение командировочных расходов | 71 |
| общепроизводственного персонала и сумм расходов, | |
| произведенных подотчетными лицами | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение услуг, работ, выполненных для | |
| общепроизводственных целей: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| прочими дебиторами и кредиторами | 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| подразделениями предприятия, состоящими на | |
| отдельном балансе | 79 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости недостач, потерь материальных | 84 |
| ценностей (кроме отнесенных на потери от стихийных | |
| бедствий и на виновных лиц), выявленных при | |
| инвентаризации в цеховых кладовых | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Включение в общепроизводственные расходы отчислений в | 89 |
| резерв предстоящих расходов и платежей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных материалов, не использованных | 10 |
| на общепроизводственные нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных малоценных и | 12 |
| быстроизнашивающихся предметов, не использованных по | |
| целевому назначению | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общепроизводственных (цеховых) расходов на: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| основное производство | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| полуфабрикаты собственного производства (кроме | 21 |
| сельскохозяйственного производства) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| вспомогательные производства | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| исправление брака в производстве | 28 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| расходы будущих периодов | 31 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| удержания сумм из оплаты труда лиц, виновных | 70 |
| в недостаче и переходе материальных ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| виновных лиц по возмещению материального ущерба | 73 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение части общепроизводственных расходов, | 79 |
| переданных обособленным подразделениям предприятия, | |
| состоящим на отдельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение потерь (незастрахованных) в связи со | 80 |
| стихийными бедствиями | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения
информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных
непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом
счете отражаются следующие расходы: административно - управленческие
расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на
ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного
назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных
услуг.
Состав и статьи общехозяйственных расходов, учитываемых на счете
26, определяются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
исчислению себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26
"Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими
предприятиями и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
(если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги
на сторону), 08 "Капитальные вложения" при капитальном строительстве
хозяйственным способом, если отсутствует специальный хозяйственный
аппарат, обеспечивающий административно - хозяйственное обслуживание
строительства.
Общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве не относят на
затраты по орошению, осушению земель, содержанию и использованию
машинно - тракторного парка, на текущий ремонт зданий, сооружений,
подлежащих распределению, а также общественное питание, жилищно -
коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно - пошивочные мастерские,
парикмахерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и другие
объекты культурно - бытового назначения.
В строительных организациях (в том числе в управлениях
механизации, домостроительных комбинатах, заводах по производству
строительных материалов и стройках) на данном счете отражают накладные
расходы по содержанию административно - хозяйственного персонала,
обслуживанию рабочих строительства, организации работ на строительных
площадках и др. Указанные расходы ежемесячно относят на затраты по
выполнению строительно - монтажных работ, учитываемые на субсчете
20-7, и на работы по возведению временных (титульных) зданий и
сооружений, отражаемые на счете 30, по объектам учета (объектам
строительства) пропорционально прямым затратам. Накладные расходы
основного производства в управлениях механизации (трестах) ежемесячно
распределяют между строительно - монтажными работами, выполненными по
договорам субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям
пропорционально суммам их прямых затрат.
Накладные расходы подсобных производств строительных организаций,
а также домостроительных комбинатов и заводов распределяют по видам
выпускаемой продукции и оказанных услуг пропорционально основной
оплате труда производственных рабочих.
На сельскохозяйственных предприятиях общехозяйственные расходы
ежемесячно (ежеквартально) относят на соответствующие виды
производства (подразделения) в нормативном (плановом) размере к общей
сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством),
за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и
полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах с корректировкой
их в конце года до уровня фактических затрат.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведут
по каждой статье соответствующих смет.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
| общехозяйственного назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа по нематериальным активам, | 05 |
| используемым в целом по предприятию | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск на общехозяйственные нужды: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| материалов | 10 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 12 |
| стоимостью до 100 руб. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов общехозяйственного назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов, | 16 |
| использованных на общехозяйственные цели (при | |
| применении счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов на общехозяйственные нужды | 21 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг основных, | 20, 23, |
| вспомогательных и обслуживающих производств и | 29 |
| хозяйств, оказываемых для общехозяйственных нужд | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на общехозяйственные нужды расходов будущих | 31 |
| периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание готовой продукции на проведение опытов, | 40 |
| анализов и исследований общехозяйственного значения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов из кассы на общехозяйственные | 50 |
| нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов на общехозяйственные нужды с | 51, 52 |
| расчетного и валютного счетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости израсходованных почтовых марок | 56 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных | 60 |
| сторонними организациями для общехозяйственных нужд | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение завышенной стоимости материальных ценностей, | 63 |
| услуг, работ сторонних организаций, не признанных | |
| должником, на общехозяйственные расходы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм платежей налогов, кроме налогов из | 68 |
| прибыли (налог на имущество, земельный налог и др.) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с начисленной суммы оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда персоналу общехозяйственного | 70 |
| назначения, стипендий студентам и учащимся | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение командировочных расходов общехозяйственного | 71 |
| персонала и оплата мелких расходов для | |
| общехозяйственных нужд через подотчетных лиц | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение услуг, работ, выполненных для | |
| общехозяйственных целей: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| прочими дебиторами и кредиторами | 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| дочерними предприятиями | 78 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| подразделениями предприятия, состоящими на | 79 |
| отдельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости недостач материальных ценностей | 84 |
| (кроме отнесенных на потери от стихийных бедствий и на | |
| виновных лиц), выявленных при инвентаризации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Включение в общехозяйственные расходы отчислений в | 89 |
| резерв на предстоящие расходы и платежи | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление процентов за пользование краткосрочными | 90 |
| кредитами банка (в пределах ставок процентов, | |
| установленных законодательством) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение доли общехозяйственных расходов на | 08 |
| капитальное строительство, выполненное хозяйственным | |
| способом | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных материалов, не использованных | 10 |
| на общехозяйственные нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных малоценных и | 12 |
| быстроизнашивающихся предметов, не использованных на | |
| общехозяйственные цели | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общехозяйственных расходов на: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| основное производство | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| полуфабрикаты (кроме сельскохозяйственных | 21 |
| предприятий) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| обслуживающие производства и хозяйства | 29 |
| (при выполнении работ, услуг на сторону) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| работы и услуги, выполненные на сторону | 46 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выявленные при проверке счетов суммы завышения | 63 |
| стоимости и арифметические ошибки после оплаты | |
| расходов | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 28 "Брак в производстве"
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения
информации о потерях от брака в производстве.
Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали,
узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству
установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам
(проектам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению
без дополнительных затрат на их исправление.
Сельскохозяйственные предприятия учитывают потери от брака при
производстве продукции (изделий) в ремонтной мастерской, подсобных
промышленных производствах (на мельницах, крупорушках, просорушках,
маслобойках, в консервном, крахмально - паточном производствах, при
переработке овощей, фруктов, ягод и молока, столярном, кирпичном,
черепичном и других производствах) и прочих (в столовых, пекарнях,
пошивочных мастерских) производствах.
Ремонтно - технические предприятия и объединения Сельхозхимии на
данном счете соответственно учитывают потери от некачественно
выполненных ремонтов тракторов, машин, оборудования и другой техники,
агрохимических и других работ, не принятых заказчиком.
В подрядных строительных организациях потери от брака учитывают
раздельно по браку, допущенному во вспомогательных и обслуживающих
производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства
относят затраты на переделку строительно - монтажных работ,
выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением
технических условий, СНиП или проекта.
В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении
технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый
(окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия,
полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доделка) которых
для использования по прямому назначению технически возможно и
экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция,
изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых
технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку
относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией
продукции (отремонтированных машин и оборудования) сверх установленной
нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.
Затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и
оплаченные им, к потерям от брака не относят. Не включают в потери от
брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов,
конструкций и деталей, а также изготовленных сторонними организациями
или промышленными предприятиями строительных материалов, конструкций и
деталей, непригодность которых обнаружена на строительных площадках.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний,
выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям
(потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у
покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или
при эксплуатации изделий (машин) и др.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по
фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для
исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям
(элементам): "Расходы на подготовку и освоение производства", "Затраты
по организации и управлению", "Общехозяйственные расходы",
"Непроизводительные расходы", "Износ инструментов и приспособлений
целевого назначения", "Уплата процентов за краткосрочные ссуды",
"Прочие затраты". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и
полуфабрикатов и на сельскохозяйственных предприятиях допускается
оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат
на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление
дефектной продукции, оплаты труда производственных рабочих,
начисленной за операции по исправлению брака, а также из
соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и
оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов (в строительных
организациях - доли накладных расходов). Себестоимость самих изделий и
полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению
брака не включают и на счете 28 не отражают.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной
себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями
(потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой
продукции (изделиям, работам), а также из расходов по исправлению,
замене и транспортировке названной продукции (изделий, работ).
На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному
внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого
(окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы,
а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По
кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь от брака,
и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.
К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость
забракованной продукции по цене возможного использования; суммы,
фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически
взысканные или присужденные арбитражем (судом) поставщикам за поставку
недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в
результате использования которых допущен брак.
Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем
(если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить
ранее оплаченную сумму) отражают по счетам бухгалтерского учета
следующим образом. Ранее сделанные записи по реализации продукции (на
сумму выручки от реализации) сторнируют по дебету счета 51 "Расчетный
счет" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Одновременно обычной записью отражают задолженность потребителю: дебет
счета 51 - кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Затем сторнируют ранее сделанные записи на сумму фактической
себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 - кредит счета 45
"Товары отгруженные"; дебет счета 45 - кредит счета 40 "Готовая
продукция"; дебет счета 40 - кредит счета 20. Обычной записью
фактическую себестоимость указанной продукции относят с кредита счета
20 в дебет счета 28.
Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной
продукции на годную, себестоимость продукции, отправленной покупателю
взамен забракованной, снимают с объема товарного выпуска методом
"красное сторно" по дебету счетов 37 или 40 и кредиту счета 20. Затем
обычными записями себестоимость этой продукции списывают с кредита
счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в корреспонденции с
дебетом счета 20 отражают себестоимость возвращенной продукции по цене
возможного использования.
Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем
товарной и реализованной продукции в обычном порядке.
Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего
вида производства и включают в себестоимость того изделия или тех
работ, по которым обнаружен брак.
Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работам),
выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость
аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном
периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ)
изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между
всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для
распределения общехозяйственных расходов.
Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного
производства, как правило, не допускается. Исключение может быть
допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии,
что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному
производством.
В подрядных строительных организациях потери от брака определяют
как разность между затратами на исправление брака и возмещенными
суммами, которые включают в себестоимость строительно - монтажных
работ на объекте строительства по прямому признаку по соответствующим
статьям и элементам затрат.
Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в
прошлые годы, относят на счет 80 как убытки по операциям прошлых лет,
выявленные в отчетном году.
В расходы, связанные с исправлением брака, включают также
стоимость работ, выполненных сторонними организациями по исправлению
брака.
Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.
Аналитический учет потерь от брака организуют в разрезе отдельных
цехов, подразделений, видов продукции, статей расходов, причин и
виновников брака.
Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание материальных ценностей на исправление брака | 10 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание себестоимости окончательного брака | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание полуфабрикатов на исправление брака | 21 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на работы по исправлению брака стоимости | 23 |
| услуг вспомогательных производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение доли общепроизводственных (накладных) | 25, 26 |
| расходов на потери от брака | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выпуска продукции (работ, услуг) | 37, 40 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов по исправлению брака | 50, 51, |
| | 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных | 60 |
| сторонними организациями, а также оказанных ими | |
| транспортных услуг | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение транспортных расходов, связанных с возвратом | 62 |
| забракованной продукции, подлежащей возмещению | |
| покупателю | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с начисленной суммы оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда работникам по исправлению | 70 |
| брака | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение командировочных расходов по исправлению | 71 |
| брака у потребителей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование материальных ценностей, полученных от | 10, 12 |
| забракованной продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание потерь от брака на себестоимость годной | 20, 23, |
| продукции | 29 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм возмещения убытков, присужденных | 63 |
| арбитражем (судом) за поставку (выполнение) | |
| недоброкачественной продукции, полуфабрикатов (работ, | |
| услуг) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание на уменьшение потерь от брака сумм, | 70, 73 |
| удержанных с виновников брака или подлежащих взысканию | |
| с них | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание потерь от брака на убытки по операциям | 80 |
| прошлых лет, выявленные в отчетном году (в подрядных | |
| строительных организациях) | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для
обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами предприятия. Обслуживающими производствами и хозяйствами
считают производства и хозяйства, деятельность которых не связана с
выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг,
осуществляемыми предприятием в порядке его основной деятельности. В
частности, к ним относятся состоящие на балансе основной деятельности
предприятия жилищно - коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых
домов, общежитий, бань, прачечных, парикмахерских и т.п.), пошивочные
и другие мастерские и ателье бытового обслуживания, пекарни, столовые
и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли),
дома отдыха, пансионаты, санатории, другие учреждения культурно -
бытового назначения.
Себестоимость продукции, выпущенной тем или иным обслуживающим
производством (хозяйством), или выполненных им работ и услуг
определяют по данным, учтенным на дебете счета 29, за вычетом суммы
возвратных отходов.
Выпущенные обслуживающими производствами (хозяйствами)
материальные ценности или готовые изделия приходуют на соответствующие
счета по учету материальных ценностей. Фактическую себестоимость работ
и услуг, выполненных для нужд основной деятельности предприятия
(организации), относят на объекты затрат по назначению. Фактическую
себестоимость работ и услуг, выполненных на сторону, а также для нужд
капитального строительства, списывают со счета 29 в порядке реализации
на общих основаниях.
На продукцию, работы и услуги обслуживающих производств
(хозяйств) общехозяйственные расходы не относят, за исключением услуг,
выполненных на сторону, своему капитальному строительству.
Затраты по каждому обслуживающему производству и хозяйству ведут
по следующим статьям затрат: оплата труда; отчисления на социальные
нужды; сырье и материалы; топливо; вода и электроэнергия; амортизация
основных средств; прочие расходы. При необходимости для учета затрат в
отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах можно выделять
дополнительные статьи (например, в детских дошкольных учреждениях,
домах отдыха - расходы на питание, расходы на культурно -
оздоровительные мероприятия и др.).
По дебету счета 29 отражают прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы
списывают на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с
кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом
по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списывают на
счет 29 с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных
услуг. Эти суммы списывают со счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" в дебет счетов:
учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных
обслуживающими производствами и хозяйствами;
учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг,
выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при реализации
сторонним предприятиям работ и услуг, выполненных обслуживающими
производствами и хозяйствами);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы,
причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные им
услуги);
учета источников покрытия затрат на содержание детских дошкольных
учреждений.
Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведут на
субсчетах:
29-1 "Жилищно - коммунальное хозяйство";
29-2 "Производства бытового обслуживания населения";
29-3 "Предприятия общественного питания";
29-4 "Детские дошкольные учреждения";
29-5 "Учреждения культурно - бытового назначения";
29-6 "Прочие производства и хозяйства".
На субсчете 29-1 учитывают расходы по эксплуатации жилищно -
коммунального хозяйства отдельно по жилым домам и общежитиям коечного
типа.
На отдельных аналитических счетах данного субсчета учитывают
расходы (по их видам) за счет целевых сборов: по центральному
отоплению, освещению, водоснабжению, канализации, горячему
водоснабжению, газоснабжению, пользованию радиотрансляционными
точками, коллективными антеннами, расчеты за которые ведут через кассу
предприятия или через сберегательный банк независимо от того,
предоставлены ли эти услуги коммунальным хозяйством данного
предприятия или другой организацией.
Целевые расходы, как правило, должны полностью возмещаться
сборами (доходами) по этим видам оказываемых услуг. Разницу между
фактическими затратами и отпускными тарифами отражают по смете на
содержание жилищно - коммунального хозяйства. При этом организация
аналитического учета затрат жилищно - коммунального хозяйства (в части
затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечивать возможность
получения данных об эксплуатационных и целевых (водоснабжение,
освещение, канализация, газ, отопление) расходах.
Доходы жилищного хозяйства учитывают отдельно по их видам:
квартирная плата (без целевых сборов); прочие доходы; арендная плата
за нежилые помещения; сборы с арендаторов на покрытие общих расходов
для всего домохозяйства (расходы по управлению, эксплуатации и
ремонту); целевые поступления.
Учет целевых сборов (доходов), получаемых по установленным
расценкам (за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и
ассенизацию, горячую воду, пользование газом, радиотрансляционными
точками и др.), ведут на отдельном аналитическом счете по видам этих
сборов.
Фактическую себестоимость услуг (горячая вода, пар и т.п.)
жилищно - коммунального хозяйства, оказываемых для нужд основной
деятельности предприятия (организации), относят на соответствующие
счета по учету затрат на производство.
Сельскохозяйственные предприятия расходы по бесплатному
предоставлению квартир с отоплением и освещением отдельным категориям
работников производят за счет средств фондов потребления.
Результат от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства
покрывается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, и
бюджетных ассигнований на эти цели.
На субсчете 29-2 (по дебету) отражают расходы ремонтно -
пошивочных и других мастерских (ателье) бытового обслуживания
населения, состоящих на балансе предприятия, отдельно по каждому
производству. Поступления платы за выполненный ремонт, изготовление
изделий или другие услуги, определяемые по договорным ценам, отражают
по кредиту субсчета 29-2 и дебету счета 50 "Касса" (при выпуске
продукции - через счет 46).
Аналогичным образом организуют учет затрат по другим предприятиям
бытового обслуживания.
На субсчете 29-3 ведут учет расходов на предприятиях
общественного питания (столовые, буфеты). Поступившие в кладовые
столовых продукты собственного производства отражают по дебету счета
41 "Товары" и кредиту счета 40 "Готовая продукция".
Стоимость продуктов и материалов собственного производства,
отпущенных для приготовления блюд, отражают по дебету субсчета 46-4
"Реализация продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих
производства и хозяйства" и кредиту субсчета 41-1 (по учетной
стоимости) и одновременно дебетуют субсчет 29-3 и кредитуют счет 46
(по отпускным ценам). Покупные продукты, отпущенные для приготовления
блюд, списывают с кредита субсчета 41-1 в дебет субсчета 29-3 (по
учетным ценам).
Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет
заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд -
повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня
подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов, поступивших
под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляют в
суммовом выражении.
К затратам по содержанию стационарных столовых, учитываемым на
субсчете 29-3, относят стоимость продуктов, использованных на
приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на социальные
нужды, износ малоценного инвентаря (столового белья, приборов, посуды
и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.
Расходы по содержанию помещений столовых (амортизация, расходы на
ремонт, освещение, отопление), стоимость горячей и холодной воды,
топлива для приготовления пищи и услуг транспорта, предоставляемых
бесплатно совхозами государственным и кооперативным предприятиям
общественного питания III категории, обслуживающим коллективы их
работников, а также указанные расходы, производимые
сельхозпредприятиями в стационарных столовых, находящихся на их
балансе, в затраты по столовым не включают, а списывают за счет фондов
потребления по счету 88-2.
Расходы по содержанию временно организуемых столовых на полевых
станах включают в общепроизводственные (цеховые) расходы
соответствующего производства.
Исчисление реализационной (отпускной) цены готовых блюд,
приготовленных в стационарных столовых, производят в калькуляционных
карточках, в которых записывают наименование продуктов, входящих в
состав блюд, нормы их расхода, отпускные цены, по которым сырье
включают в калькуляцию, и стоимость продуктов по этим ценам.
Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым
рассчитывают исходя из затрат по их содержанию (оплата труда персонала
и другие расходы). Фактическую себестоимость реализованных блюд
(изделий) столовых и буфетов списывают в дебет субсчета 46-4, а
выручку от реализации готовых блюд и изделий (по отпускной цене,
включая наценку) приходуют с кредита этого субсчета.
Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет
субсчета 76-8 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
(коллективный аналитический счет "Расчеты с покупателями абонементов")
и кредит субсчета 46-4. Выручку, поступившую за проданные талоны на
питание, отражают на дебете счета 50 "Касса" и кредите субсчета 76-8.
Стоимость питания, предоставленного в установленном порядке
работникам со скидкой с отпускной цены, отражают на кредите субсчета
46-4 (по отпускным ценам без предоставления льгот) и дебете счета 50 -
в сумме полученных денег за питание и субсчете 88-2 "Фонды
потребления" - в сумме снижения стоимости питания против отпускной
цены, относимой за счет предприятия.
На субсчете 29-4 учитывают затраты по содержанию детских
дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочего), которые
ежемесячно отражают по кредиту субсчета 29-4 и в пределах имеющихся
источников по дебету субсчета 96-2 "На содержание детских дошкольных
учреждений". Суммы, причитающиеся с родителей на содержание их детей в
дошкольных учреждениях, отражают по кредиту субсчета 96-2. На кредит
счета 96-2 зачисляют бюджетные ассигнования на эти цели. В конце года
затраты по счету 29-4, не покрытые доходами, списывают за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
На субсчете 29-5 отражают затраты по содержанию домов отдыха,
санаториев, пансионатов, музеев, клубов, спортивных, зрелищных и
других учреждений культурно - оздоровительного назначения. Расходы по
этим учреждениям покрывают за счет выручки от реализации путевок, от
зрелищных мероприятий, перечислений сумм других предприятий, входящих
в долевое участие по использованию домов отдыха, санаториев,
пансионатов, и других источников.
На субсчете 29-6 отражают затраты по прочим производствам и
хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные, пекарни
и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы по баням
обычного типа, постоянно действующим душевым и другим аналогичным
хозяйствам учитывают по каждому их виду по установленным статьям
затрат.
Доходы от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных
хозяйств в виде выручки отражают по кредиту субсчета 29-6 и дебету
счета 50. Расходы по баням, душевым, санпропускникам, расположенным в
подразделениях, необходимых там по характеру производства (душевые в
котельных, животноводческих комплексах, цехах и т.п.), включают в
состав общепроизводственных расходов соответствующих подразделений.
Аналогичным образом осуществляют учет затрат по другим
обслуживающим производствам и хозяйствам.
При предоставлении в соответствующих случаях работникам
коммунальных услуг со скидкой с установленной платы за эти услуги
суммы предоставленных льгот относят за счет фондов потребления.
Убыток от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства может
быть списан со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в
дебет счета 81 "Использование прибыли". Прибыль от эксплуатации
жилищно - коммунального хозяйства списывают со счета 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на
конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондируют
со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа нематериальных активов | 05 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование материальных ценностей | 10 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование малоценных и быстроизнашивающихся | 12 |
| предметов стоимостью до 100 руб. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов, | 16 |
| использованных в обслуживающих производствах и | |
| хозяйствах (при применении счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных | 23 |
| производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общехозяйственных расходов на обслуживающие | 26 |
| производства и хозяйства при выполнении работ, услуг | |
| на сторону | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг одних обслуживающих | 29 |
| производств и хозяйств другим. Отнесение на затраты | |
| общежитий платы за площадь, занимаемую общежитием | |
| коечного типа, с зачислением этих сумм в доходы | |
| жилищного хозяйства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск покупных продуктов и материалов со склада | 41 |
| столовой для приготовления блюд | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Реализация продукции собственного производства, работ | 46 |
| и услуг обслуживающих производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов обслуживающих производств из | 50 |
| кассы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов обслуживающих производств с | 51, 52 |
| расчетного и валютного счетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ, услуг, выполненных | 60 |
| сторонними организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение завышенной стоимости материальных ценностей, | 63 |
| услуг сторонних организаций, не признанной должником | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм платежей налогов на имущество и других | 68 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с сумм оплаты труда персонала | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда персоналу обслуживающих | 70 |
| производств и хозяйств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение израсходованных подотчетных сумм на | 71 |
| обслуживающие производства и хозяйства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение услуг, работ, выполненных прочими | 76 |
| организациями, предприятиями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на финансовые результаты прибыли, полученной | 80 |
| от деятельности обслуживающих производств и хозяйств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости потерь, недостач (кроме отнесенных | 84 |
| на виновных лиц и потерь от стихийных бедствий) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Резервирование предстоящих расходов и платежей | 89 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных материалов, отходов | 10 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся | 12 |
| предметов, возвратных материальных ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на затраты животноводства стоимости пищевых | 20-2 |
| отходов, полученных от столовых, детских дошкольных | |
| учреждений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение услуг и работ обслуживающих производств и | 25, 26 |
| хозяйств на общепроизводственные и общехозяйственные | |
| нужды | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг одних обслуживающих | 29 |
| производств и хозяйств другим | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выпуска продукции, работ, услуг | 37, 40 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование товаров от обслуживающих производств и | 41 |
| хозяйств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение платных работ и услуг на сторону, населению, | 46 |
| реализованных изделий столовых, буфетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление в кассу выручки бань, других обслуживающих | 50 |
| производств и хозяйств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по претензиям | 63 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержано из оплаты труда персонала за оказанные | 70 |
| услуги, выполненные работы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение потерь в связи со стихийными бедствиями | 80 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение расходов, не покрытых доходами от | 81 |
| эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства, и т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Полученные арендная, квартирная плата, коммунальные | 83 |
| услуги | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выявленных потерь от порчи ценностей | 84 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение расходов по содержанию детских, дошкольных, | 96 |
| культурно - просветительных и других учреждений за | |
| счет имеющихся источников (взносов родителей, | |
| бюджетных ассигнований и др.) | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 30 "Некапитальные работы"
Счет 30 "Некапитальные работы" предназначен для обобщения
информации о затратах, связанных с выполнением некапитальных работ
(возведением временных титульных и нетитульных сооружений и др.). Этот
счет используется подрядными предприятиями, а также предприятиями -
застройщиками, осуществляющими строительство хозяйственным способом.
Затраты, связанные с благоустройством строительной площадки,
испытаниями материалов, конструкций и частей сооружений, охраной труда
и техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и
сооружений (в том числе нетитульных), на данном счете не учитывают,
они отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" и др.
Учет некапитальных работ ведут по субсчетам:
30-1 "Возведение временных (титульных) сооружений";
30-2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений";
30-3 "Прочие некапитальные работы" и другим.
На субсчете 30-1 отражают затраты на возведение временных
(титульных) зданий и сооружений, а также выполнение работ по
переоборудованию и приспособлению других зданий и сооружений для
обслуживания строительства. Затраты отражаются на этом субсчете в том
случае, когда расчеты строительного предприятия с застройщиком ведутся
в целом за законченный комплекс (готовую строительную продукцию) с
учетом затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений,
включенных в сметную стоимость строительно - монтажных работ и
объектные сметы. В процессе выполнения работ строительное предприятие
резервирует на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" за
счет себестоимости строительно - монтажных работ средства для
финансирования возведения временных (титульных) зданий и сооружений.
Если затраты, связанные с возведением временных (титульных)
зданий и сооружений, не включены в сметную стоимость строительно -
монтажных работ и объектные сметы, а расчеты по ним осуществляются
обособленно, то учет затрат по таким объектам ведется строительными
предприятиями на счете 20 "Основное производство" в общем порядке как
по отдельным объектам строительства. После приемки указанные объекты
отражаются на балансе застройщика и могут быть сданы последним в
аренду строительному предприятию.
Объекты, не относящиеся к основным средствам, приходуют в состав
временных (нетитульных) сооружений по дебету субсчета 12-3 с
оформлением в порядке, установленном для временных (нетитульных)
сооружений. Одновременно на их стоимость начисляют износ (по кредиту
счета 13) за счет резерва предстоящих расходов и платежей по дебету
счета 89.
При ликвидации указанных сооружений их стоимость списывают с
кредита счета 12 в дебет счета 13. При наличии возвратных материалов
их стоимость приходуют по дебету счетов учета материальных ценностей
(по назначению) и зачисляют в резерв предстоящих расходов и платежей.
Затраты по объектам инвентарного характера списывают за счет резерва
предстоящих расходов и платежей.
На субсчете 30-2 учитывают затраты по некапитальным работам,
связанным с возведением временных (нетитульных) сооружений, зданий,
приспособлений и устройств (приобъектных кладовых, контор
производителей работ, навесов, разводки паро-, воздухо- и
электроснабжения в пределах рабочих зон и т.п.).
По мере завершения указанных работ эти сооружения приходуют в
состав временных (нетитульных) сооружений, затраты по объектам
неинвентарного характера списывают подрядные организации с кредита
счета 30 в дебет счета 12; предприятия, осуществляющие строительство
хозяйственным способом, - субсчета 08-6.
На субсчете 30-3 учитывают прочие некапитальные работы (снос и
демонтаж прекращенных строительством объектов и т.п.). По завершении
работ стоимость сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов
застройщики, выполняющие работы хозяйственным способом, относят в
дебет субсчета 08-7 "Прочие капитальные вложения", а подрядные
организации - в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На счете 30 не учитывают затраты по строительным работам,
связанные с благоустройством строительной площадки, испытаниями
материалов, конструкций и частей сооружений, с охраной труда и
техникой безопасности, ремонтом собственных и арендованных зданий и
сооружений (в том числе нетитульных), со сдачей законченных объектов и
др. Указанные затраты учитывают на счетах 23, 26, 08 и др.
По некапитальным работам, затраты по которым учитывают на
субсчете 30-2, отражают лишь прямые затраты без начисления накладных
расходов. Затраты, учитываемые на субсчетах 30-1 и 30-3, отражают с
учетом накладных расходов, распределяемых по объектам пропорционально
прямым затратам.
По мере завершения некапитальных работ (ввода в эксплуатацию
временных титульных и нетитульных сооружений) их списывают со счета 30
в дебет счета 01 или 12 и одновременно начисляют износ, что отражается
по кредиту счета 02 либо счета 13 и дебету счета 89 "Резервы
предстоящих расходов и платежей".
Счет 30 "Некапитальные работы" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование строительных материалов на возведение | 10 |
| временных (нетитульных) сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание на некапитальные работы малоценных и | 12 |
| быстроизнашивающихся предметов до 100 руб. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов, | 16 |
| использованных на некапитальные работы (при применении | |
| счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости оказанных услуг вспомогательными | 23 |
| производствами | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных | 60 |
| подрядчиками | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с сумм оплаты труда персонала, занятого на | |
| некапитальных работах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм оплаты труда персоналу, занятому на | 70 |
| некапитальных работах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ, выполненных прочими | 76 |
| сторонними организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Ввод в эксплуатацию временных (титульных) зданий и | 01 |
| сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование временных (нетитульных) сооружений | 12 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Стоимость работ, связанных со сносом, демонтажом | |
| прекращенных строительством временных титульных и | |
| нетитульных сооружений: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| подрядными предприятиями | 62 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| другими сторонними предприятиями и организациями | 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| предприятиями - застройщиками, осуществляющими | 08 |
| строительство хозяйственным способом | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов по временным объектам неинвентарного | 89 |
| характера за счет созданного резерва | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 31 "Расходы будущих периодов"
Счет 31 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете
учитывают расходы, связанные с подготовкой и освоением производства
новых видов продукции и технологических процессов; подготовительными
работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых
предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией
земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных
средств при создании предприятием соответствующего фонда или резерва;
взносами арендной платы за последующие периоды, суммы подписки на
специальную литературу и другие аналогичные расходы.
|