В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты
по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для
нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по
устройству траншей, сооружений для силосования, сенажирования и других
сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по
улучшению земель, включаемые в себестоимость продукции в течение ряда
лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их
действия или использования.
На промышленных предприятиях в условиях серийного или массового
производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту,
частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных
узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического процесса, к
расходам будущих периодов не относятся, а включаются непосредственно
на издержки производства. В случае, когда указанные затраты в
соответствии с договором возмещаются заказчиком, их учитывают на
отдельном производственном заказе.
На предприятиях (в организациях), заготавливающих
сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы будущих периодов
затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный
период (операционные, общезаготовительные расходы), а также
общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в
соответствии с нормативными расчетами по их распределению.
Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с
выпуском ими продукции (швейные и другие мастерские, пекарни,
столовые), даже если они относятся к будущим отчетным периодам,
относят на счет 29 полностью в том месяце, в котором они произведены.
При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим
отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное
производство.
Сроки, в течение которых расходы будущих периодов подлежат
списанию на издержки производства (обращения), регулируются
законодательными и другими нормативными актами.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списывают
в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения".
Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется
по видам расходов.
Счет 31 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа нематериальных активов | 05 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск материальных ценностей на работы, затраты, | 10, 12 |
| которые относятся к расходам будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов, | 16 |
| отнесенных на затраты будущих периодов (при применении | |
| счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение затрат вспомогательных производств, | 23 |
| относящихся к будущим периодам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение затрат обслуживающих производств и | 29 |
| хозяйств на расходы будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на расходы будущих периодов использованной | 40 |
| готовой продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов будущих периодов | 50, 51, 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных | 60 |
| подрядными организациями, по устройству временных | |
| сооружений (в сельском хозяйстве), не связанных с | |
| капитальным строительством | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм по внебюджетным платежам | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с сумм оплаты труда работников, | |
| выполняющих работы, относящиеся к будущим периодам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм оплаты труда работникам, выполняющим | 70 |
| работы, относящиеся к будущим периодам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение использованных подотчетных сумм на расходы | 71 |
| будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов будущих периодов, относящихся к | 08 |
| капитальным вложениям | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных материалов от строительства | 10 |
| временных сооружений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение расходов будущих периодов на затраты: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| основного производства | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| вспомогательных производств | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| общепроизводственные расходы | 25 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| общехозяйственные расходы | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| обслуживающих производств и хозяйств | 29 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание доли расходов будущих периодов, относимой на | 76 |
| разные сторонние организации, предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов будущих периодов в связи со | 80 |
| стихийными бедствиями | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам
работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления
отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции,
работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет
используется при необходимости.
По дебету счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают
фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства
продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со
счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают
нормативную (плановую) себестоимость произведенной продукции, сданных
работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 40 "Готовая
продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)" на первое число месяца определяют
отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной из
производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной
(плановой) себестоимости. Экономию, то есть превышение нормативной
(плановой) себестоимости над фактической, сторнируют по кредиту счета
37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)". Перерасход, то есть превышение фактической
себестоимости над нормативной (плановой), списывают со счета 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" дополнительной записью.
Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно
и сальдо на отчетную дату не имеет.
По продукции сельскохозяйственного производства фактическая
себестоимость определяется только в конце года. Поэтому счет 37 в
сельскохозяйственном производстве применять нет необходимости. Он
может применяться в промышленных производствах сельскохозяйственных
предприятий с ритмичным циклом выпуска продукции.
Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение фактической себестоимости выпущенной | |
| продукции, выполненных работ и услуг: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| основного производства | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| вспомогательных производств | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| обслуживающих производств и хозяйств | 29 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование по нормативной (плановой) себестоимости | 07, 10, |
| произведенной готовой продукции, товаров | 12, 40, |
| | 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование и отражение превышения фактической | 21 |
| себестоимости полуфабрикатов над нормативной | |
| (плановой) себестоимостью (при экономии методом | |
| сторно) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение превышения фактической себестоимости над | 40, 41, |
| нормативной (плановой) произведенной готовой продукции | 46 |
| и товаров (при экономии методом сторно) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение нормативной (плановой) себестоимости | 46 |
| выполненных работ и оказанных услуг на сторону | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение превышения фактической себестоимости над | 46 |
| нормативной (плановой) выполненных работ и оказанных | |
| услуг на сторону (при экономии методом сторно) | |
------------------------------------------------------------------------------
Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ, ТОВАРЫ И РЕАЛИЗАЦИЯ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и
товаров, о процессе реализации этих и других активов предприятия.
Счет 40 "Готовая продукция"
Счет 40 "Готовая продукция" используется для обобщения информации
о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используют
предприятия отраслей материального производства.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость
которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в
качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 40
"Готовая продукция" не отражают, а фактические затраты по ним
списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на
счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Продукция, подлежащая
сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в
составе незавершенного производства и на счете 40 "Готовая продукция"
не учитывается.
Готовую продукцию учитывают на счете 40 по фактической
производственной себестоимости. Сельскохозяйственные предприятия
учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и
переработки сырья в течение года по плановой себестоимости; разница
между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции,
выявленная в конце года, относится на счет продукции в доле,
относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.
При использовании для учета затрат на производство счета 37
"Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на
счете 40 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости в
корреспонденции со счетом 37.
Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для
реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для
собственных нужд предприятия, отражают по дебету счета 40 "Готовая
продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Если готовая продукция полностью направляется для использования на
самом предприятии, то она на счет 40 "Готовая продукция" может не
приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других
аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Так, сельскохозяйственные предприятия (организации) семена и
посадочный материал, собранные с семенных участков (предназначенные
для посева, посадки), сено, силос, корнеплоды, солому и другую
продукцию (предназначенные для скармливания скоту) на счете 40 не
отражают, а приходуют непосредственно на соответствующем субсчете
счета 10.
Отгруженную или сданную на месте покупателям (заказчикам) готовую
продукцию, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям
(заказчикам), списывают в порядке реализации со счета 40 "Готовая
продукция" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Если договором поставки обусловлен момент перехода права
владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска
ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный
от указанного выше (например, при экспорте продукции), то до такого
момента эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".
При фактической отгрузке в этом случае производится запись по кредиту
счета 40 "Готовая продукция" и дебету счета 45 "Товары отгруженные".
Готовую продукцию, переданную другим предприятиям для реализации
на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 40
"Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
По продукции промышленного производства (кроме переработки
сельскохозяйственного сырья) при учете готовой продукции на
синтетическом счете 40 "Готовая продукция" по фактической
производственной себестоимости в аналитическом учете движение
отдельных наименований ее возможно отражать по учетным ценам (плановой
себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений
фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по
учетным ценам. Такие отклонения учитывают по однородным группам
готовой продукции, которые формируются предприятием, исходя из уровня
отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по
учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 40 "Готовая продукция"
относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в
аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из
отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного
периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение
отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумму
отклонений фактической производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящуюся к отгруженной
и реализованной продукции, отражают по кредиту счета 40 "Готовая
продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или
сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они
перерасход или экономию.
По дебету счета 40 отражают поступление продукции из
производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки
(по фактической себестоимости) безвозмездно полученной готовой
продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им
продукции.
По кредиту счета 40 отражают стоимость реализованной продукции, а
также отпущенной в переработку на своем предприятии или на нужды
основной деятельности, капитального строительства, капитального
ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в
натуре в счет оплаты труда работников и т.п.
По счету 40 учет готовой продукции ведут на субсчетах:
40-1 "Растениеводство";
40-2 "Животноводство";
40-3 "Промышленность";
40-4 "Вспомогательные, обслуживающие и другие производства";
40-5 "Закупленная у населения для реализации".
На субсчете 40-1 сельскохозяйственные предприятия и подсобные
сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам,
сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов),
предназначенную для реализации, переработки в хозяйстве, выдачи
натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, не
имеющую целевого назначения, предварительно приходуют по дебету
субсчета 40-1 в первоначальной массе. После определения и передачи
продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет
субсчетов: 10-9 "Корма, семена и посадочный материал", 20-2
"Животноводство", 10-7 "Продукция, материалы и сырье, переданные в
переработку на сторону". Затраты по доработке (очистке, сортировке,
сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят
непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы
(земля, мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом
"красное сторно" (только по количеству).
На субсчете 40-2 учитывают произведенную продукцию животноводства
по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, коконы,
товарная рыба, эмбрионы животных - доноров и др.). По дебету этого
субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства
в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 "Животноводство" и 23-7
"Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а
по кредиту - реализацию продукции заготовительным и другим
организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных
видов животноводческой продукции, непригодной для реализации, на корм
скоту, птице и зверям.
На субсчетах 40-3 и 40-4 на отдельных аналитических счетах
учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в
промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее
видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме
фактических затрат на ее производство.
На субсчете 40-5 сельскохозяйственные и другие предприятия
(организации) отражают принятую от населения продукцию для реализации
в корреспонденции с кредитом субсчета 76-6 "Расчеты с гражданами за
принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".
Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно
от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в
дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", субсчет 6
"Продукция и животные населения".
Аналитический учет по счету 40 "Готовая продукция" ведется по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Счет 40 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка готовой продукции по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование готовой продукции от собственного | 20, 23, |
| производства | 29, 37 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Сторнирование неиспользованных отходов и усушки при | 20-1 |
| доработке продукции текущего года | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Внутреннее перемещение продукции | 40 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование шкур, копыт и т.п., полученных от павших | 47 |
| животных основного стада | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование сельскохозяйственной продукции, | 76-5, 6 |
| закупленной у граждан, а также принятой для реализации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача продукции в счет долевого взноса | 06, 58 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение продукции, предназначенной на семена и корма | 10-9 |
| после определения назначения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка готовой продукции по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расход готовой продукции на нужды производства | 20, 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расход готовой продукции на общепроизводственные нужды | 25 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расход готовой продукции на общехозяйственные нужды | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Внутреннее перемещение готовой продукции | 40 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск продукции собственного производства в кладовые | 41 |
| столовых, в розничную сеть | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Реализация готовой продукции | 46 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача сельскохозяйственной продукции в счет оплаты | |
| труда (одновременно д-т 70-1 - к-т 46) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск обслуживающим производствам и хозяйствам (на | |
| общественное питание), детским учреждениям | |
| (одновременно д-т 29 - к-т 46) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание погибшей продукции (застрахованной) | 65 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание продукции, погибшей от стихийных бедствий, | 80 |
| незастрахованной (за вычетом стоимости годных для | |
| использования отходов) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм недостач, потерь и порчи продукции | 84 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Стоимость сельскохозяйственной продукции, выданной | 88-2 |
| работникам в порядке единовременной помощи за счет | |
| хозяйства | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 41 "Товары"
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии
и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве
товаров для продажи, а также предметов проката. Этот счет используют в
основном снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, а также
предприятия общественного питания.
На промышленных и других производственных предприятиях счет 41
"Товары" применяют в случаях, когда какие-либо изделия, материалы,
продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в
себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению
покупателями отдельно.
Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41
"Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного
производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и
хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на
забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на
забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары
учитывают на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При
учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и
стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно
на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке
товаров учитываются на счете 44 "Издержки обращения".
Товары сезонного накопления и досрочного завоза в местах хранения
учитываются отдельно от товаров текущей реализации.
При учете товаров в овощехранилищах следует руководствоваться
Основными положениями о порядке оформления операций по приему,
хранению, отпуску (реализации) и бухгалтерскому учету товаров в
овощехранилищах, а товаров в холодильниках - Инструкцией о порядке
оформления операций по приему, хранению, отпуску и учету товаров в
холодильниках (хладокомбинатах), охлаждаемых складах (базах).
Счет 41 подразделяется на субсчета:
41-1 "Товары на складах, базах и овощехранилищах";
41-2 "Товары в розничной торговле";
41-3 "Тара под товаром и порожняя";
41-4 "Покупные изделия";
41-5 "Предметы проката";
41-6 "Индивидуальные жилые дома для реализации".
На субсчете 41-1 "Товары на складах, базах и в овощехранилищах"
учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых
и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий
общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.
Аналитический учет товаров ведут по покупным ценам в принятом
количественно - суммовом или суммовом выражении, раздельно по
материально ответственным лицам (бригадам), наименованиям, сортам,
партиям, кипам и по местам хранения.
На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие
и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в
магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предприятий
общественного питания. На этом же субсчете учитываются наличие и
движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях
розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания.
На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие
и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды
на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий
общественного питания).
Торговые предприятия могут учитывать движение тары под товарами и
тары порожней по средним учетным ценам, которые устанавливаются по
группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее. При этом
разницы между ценами приобретения на тару и средними учетными ценами
относят на счет 42 "Торговая наценка" (субсчет 1 "Торговая наценка
(скидка, накидка)". Сальдо этих разниц должно выверяться при очередных
инвентаризациях и в необходимых случаях корректироваться счетом 80
"Прибыли и убытки" (как результат по операциям с тарой).
На субсчете 41-4 "Покупные изделия" промышленные и другие
производственные предприятия, пользующиеся счетом 41 "Товары",
учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку,
предусмотренному для учета производственных запасов).
На субсчете 41-5 "Предметы проката" учитывают наличие и движение
предметов проката. Износ предметов проката учитывают на счете 13
"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
На субсчете 41-6 сельскохозяйственные и другие предприятия
учитывают законченные строительством индивидуальные жилые дома с
надворными постройками, предназначенные для работников,
непосредственно работающих в этих хозяйствах, а также возвращенные в
установленном порядке работниками при выбытии их из хозяйства.
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по
дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете
товаров по продажным ценам). Транспортные и другие расходы относят с
кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета
44 "Издержки обращения".
Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути
(не прибывших на склад), в конце месяца отражают по дебету счета 41
"Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
(без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца
эти суммы сторнируют и числят в текущем учете как дебиторскую
задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Поступление товаров и тары возможно отражать в учете с
использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в
порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с
материалами.
Отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары,
расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям
(заказчикам) либо оплачены ими, списывают в порядке реализации со
счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
Если договором поставки обусловлен момент перехода права
владения, использования и распоряжения отпущенными (отгруженными)
товарами и риска их случайной гибели от предприятия к покупателю
(заказчику), отличный от указанного выше, то до такого момента эти
товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их
отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" и
дебету счета 45 "Товары отгруженные".
Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не
списывают со счета 41 "Товары", а учитывают обособленно.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведут по ответственным
лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях
и по местам хранения товаров.
Счет 41 "Товары" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование законченных строительством | 08 |
| индивидуальных жилых домов с надворными постройками | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка товаров по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение услуг по доставке товаров | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование в кладовых буфетов продуктов питания и | 20-3, |
| товаров, выработанных в столовых (субсчет 29-3) и | 29-9 |
| предприятиях общественного питания (субсчет 20-9), | |
| а также возвращенных из производства (кухни) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление продуктов собственного производства в | 40 |
| кладовые столовых | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача товаров и тары от одного материально | 41 |
| ответственного лица другому. Оприходование товаров и | |
| тары, поступивших из временного хранения на складах | |
| других организаций, а также из переработки на других | |
| предприятиях (в порядке записей по аналитическим | |
| счетам) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение суммы торговой скидки на товары, поступившие | 42 |
| от поставщиков (или приобретенные через мелкооптовые | |
| магазины), а также разницы между ценами приобретения и | |
| средневзвешенными ценами (средними учетными ценами) на | |
| продукты питания (запись производится обычным способом | |
| или методом "красное сторно" в зависимости от | |
| характера разницы) и тару | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование при распаковке товаров принятой тары, не | 44 |
| включенной в счет поставщика, по ценам аналогичной | |
| тары или по цене использования и планово - учетным | |
| ценам на тару (упаковочные материалы, не включенные в | |
| счет поставщика, приходуют на счет 10 с кредита счета | |
| 80) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление товаров и тары от поставщиков по покупным | 60 |
| ценам за вычетом торговой скидки, если она | |
| предоставлялась | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Закупка сельскохозяйственной продукции у населения для | 71 |
| предприятий общественного питания (на сумму наценки | |
| дебетуют субсчет 42-1) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат жилых домов работниками, выбывшими из | 73-4, 6 |
| хозяйства без уважительных причин (субсчет 6) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование излишков товаров в торговых организациях | 80 |
| и овощехранилищах, выявленных при инвентаризации. | |
| Оприходование тары, не вошедшей в стоимость | |
| поступивших товаров. Отражение разницы между | |
| залоговыми ценами и ценами, указанными в документах | |
| поставщиков, по стеклянной таре (кредитовая разница) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование безвозмездно полученных товаров | 88-3 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача товаров в счет долевого участия | 06, 58 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование возвратных отходов от списания | 10 |
| пришедших в негодность товаров | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание пришедших в негодность предметов проката | 13 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка товаров по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание плодовоовощной продукции, израсходованной в | 20 |
| качестве сырья в цехах переработки. Отпуск покупных | |
| товаров из кладовых для приготовления пищи на | |
| предприятиях общественного питания (субсчет 20-9) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск покупных продуктов питания для приготовления | 29-3 |
| блюд в столовых | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Продажа работникам предприятия индивидуальных жилых | 46 |
| домов с надворными постройками (одновременно д-т | |
| 73-4, 6 - к-т 46-7). Отпуск продукции собственного | |
| производства и материалов для приготовления блюд в | |
| столовых (одновременно д-т 29-3 - к-т 46-4) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Реализация товаров другим предприятиям, покупных | 48 |
| товаров населению (на промышленных и других | |
| предприятиях). Списание стоимости проданных товаров с | |
| подотчета материально ответственных лиц, реализующих | |
| эти товары, в корреспонденции с дебетом счета 71 | |
| (сдача выручки от реализации д-т 50, 51 - к-т 71) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление поставщикам или транспортным | 63 |
| организациям претензий по количеству и качеству | |
| поступивших товаров и тары, а также за завышение цен | |
| (после оприходования товаров) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Переданы товары внутренним подразделениям на | 79 |
| самостоятельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание испорченных товаров (незастрахованных) | 80 |
| от стихийных бедствий (за минусом стоимости годных к | |
| использованию по ценам возможного использования или | |
| реализации). Застрахованных - на счет 65 | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости недостач и порчи товаров и тары | 84 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации
о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет их
ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на данном счете учитывают
суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары,
находящиеся в буфетах, кладовых, на кухне, а также суммы наценок,
прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной
продукции по продажным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитывают также скидки,
предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные
потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных
расходов.
Кредитуют счет 42 "Торговая наценка" при оприходовании товаров на
суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуют на суммы
торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным,
отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным
товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы скидок (накидок)
в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и
баз, определяют согласно выписанным счетам - фактурам и списывают
(сторнируют) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным
товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании
инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки
(накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на
предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту,
исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток
товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая
наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая
наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров
(по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным
ценам).
Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах
предприятий общественного питания ведут по продажным ценам (с
наценкой), то реализованную торговую скидку (наценку) определяют в
порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в
кладовых учитывают по продажным или средневзвешенным ценам (без
наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с
наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки
рассчитываются отдельно.
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно -
материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим
ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых
предприятиях записями по дебету счета 42 "Торговая наценка" и кредиту
счета 83 "Доходы будущих периодов" (субсчет 3 "Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей").
Счет 42 подразделяется на субсчета:
42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)";
42-2 "Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов".
На субсчете 42-1 учитывают суммы скидок (накидок) по операциям,
связанным с поступлением и реализацией товаров. При получении от
поставщика товаров со скидкой на покупную стоимость дебетуют счет 41 и
кредитуют счета: 60 - на покупную стоимость (уплаченную сумму) и 42-1
- на сумму скидки.
Торговую скидку (накидку) ежемесячно распределяют на товары
реализованные и товары, оставшиеся на складе и на ответственном
хранении.
В случае отсутствия твердых цен на товары сумму скидки (накидки)
на остаток нереализованных товаров в снабженческих организациях и на
предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета
среднего процента.
На субсчете 42-2 учитывают суммы скидок с розничной стоимости
товаров, предоставляемых поставщиками торгующим организациям и другим
предприятиям в возмещение их расходов по доставке и реализации
товаров. Указанные скидки, учтенные на кредите счета 42-2, сторнируют
с этого субсчета в дебет счета 46. В частности, сельскохозяйственные
предприятия на этом субсчете отражают суммы предоставляемых им
потребительскими обществами скидок с розничной стоимости горюче -
смазочных материалов на покрытие расходов по их доставке и реализации
со своих нефтескладов индивидуальным владельцам транспорта за наличный
расчет через кассу хозяйства.
Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен
обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в
ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях
розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Счет 42 "Торговая наценка" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предоставление суммы торговой наценки (скидки, | 40, 41 |
| накидки) на продукцию и товары, проданные покупателям, | |
| отпущенные предприятиями общественного питания, | |
| собственной продукции буфетам (учитываемым на одном | |
| балансе) и при отпуске обедов своим работникам, | |
| возвращенные поставщикам и др. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предоставление предприятием оптовой торговли (оптовым | 42 |
| складом) скидки на товары, отпускаемые предприятиям | |
| розничной торговли, состоящим на одном балансе с | |
| оптовым складом | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение суммы реализованных торговых наценок | 80 |
| (скидок, накидок) по товарам, проданным в течение | |
| месяца. Списание разницы в ценах по таре | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение суммы скидок (накидок) при списании | 83-3 |
| стоимости недостающих товаров | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм скидки с розничной стоимости | 10 |
| нефтепродуктов, предоставляемой потребительским | |
| обществом сельскохозяйственным предприятиям на | |
| покрытие расходов по их доставке населению | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение суммы предоставленной торговой наценки | 40, 41 |
| (скидки, накидки) на поступившие товары (продукцию) от | |
| других предприятий (организаций) на возмещение | |
| расходов по доставке, сбыту, возможные потери от | |
| завеса тары и на отходы при реализации отдельных видов | |
| товаров, скидки (накидки) на товары, оказавшиеся в | |
| излишке | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение в снабженческих организациях суммы торговой | 43 |
| скидки поставщика на товары при их реализации | |
| транзитом | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Сторнирование предоставленной поставщиками суммы | 46 |
| скидок (накидок) на реализованные товары | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 43 "Коммерческие расходы"
На этом счете промышленные, сельскохозяйственные и другие
производственные предприятия отражают расходы, связанные с реализацией
продукции, в том числе:
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой
продукции, за исключением случаев, когда по условиям договора
предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или
стоимость тары возмещается сверх покупной цены продукции. Если
затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим
процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой
продукции, затраты на тару и упаковку включаются в производственную
себестоимость продукции (в соответствующие статьи или комплексной
статьей, если тару изготовляют заранее и обособленно от изготовления
продукции и изделий);
расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,
погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям в соответствии с установленными нормами и
договорами, за реализацию ими изделий предприятий на комиссионных
началах;
скидки с цены за организуемый оборот, причитающиеся с предприятий
- поставщиков снабженческо - сбытовым организациям за реализацию ими
продукции транзитом без участия и с участием в расчетах, а также
комиссионное вознаграждение, уплачиваемое торговым, снабженческим или
сбытовым организациям за продажу ими продукции, которую не могут
реализовать предприятия и поэтому передают ее для реализации на
комиссионных началах;
содержание помещений для хранения продукции в местах ее
реализации, оплата труда продавцов (для сельскохозяйственных
предприятий);
расходы на рекламу;
расходы по погрузке, разгрузке и транспортированию ремонтных
материалов (на ремонтно - технических предприятиях);
отчисления на содержание технических обменных пунктов на ремонтно
- технических предприятиях;
прочие расходы, связанные со сбытом продукции, например расходы
на специальные анализы продукции, производимые при ее отпуске, и др.
Не относят к коммерческим расходам затраты по упаковке и
транспортированию продукции, возмещаемые покупателями. Указанные
расходы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
На счете 43 не учитывают также оплату доставки продукции до станции
(пристани) назначения, если расходы по такой доставке включены в цену
на продукцию и возмещаются поставщику в составе стоимости отгруженной
продукции без участия сбытовой организации. Не включают в состав
коммерческих расходов и скидки с цены, предоставляемые оптовым
торговым организациям для возмещения их транспортных расходов по
дальнейшей отправке товаров различным торговым предприятиям
(организациям).
Коммерческие расходы, учтенные на счете 43, ежемесячно списывают
на счет 46 в полной сумме или в доле, относящейся к реализованной
продукции.
Эти расходы присоединяют к производственной себестоимости
отдельных видов продукции на основании первичных документов. При
невозможности определения коммерческих расходов по данным первичных
документов их распределяют между отдельными видами продукции
пропорционально массе, объему, количеству или производственной
себестоимости.
На товары народного потребления, изделия производственно -
технического назначения, полуфабрикаты и заготовки, изготовленные из
отходов производства, а также непродовольственные товары народного
потребления, изготовленные из местного сырья, коммерческие расходы
относят только в части, связанной с реализацией.
Учет на счете 43 ведут на субсчетах:
43-1 "Расходы, связанные со сбытом продукции";
43-2 "Прочие коммерческие расходы".
На субсчете 43-1 отражают все расходы, непосредственно связанные
с упаковкой, погрузочно - разгрузочными работами и отправкой продукции
в соответствии с договорами.
На субсчете 43-2 учитывают все другие коммерческие расходы,
связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по
содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации,
отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на
проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и
т.п.
Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведут по
каждой статье расходов.
Счет 43 "Коммерческие расходы" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление амортизации (износа) по помещениям, | 02 |
| оборудованию и складам для хранения и реализации | |
| продукции в местах ее продажи | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) нематериальных | 05 |
| активов, относящихся к сфере реализации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости материальных ценностей, | 10, 12 |
| использованных при отгрузке продукции, а также на | |
| содержание помещений для хранения продукции в местах | |
| ее реализации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости услуг вспомогательных и других | 23, 29 |
| производств по отгрузке и реализации продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм расходов будущих периодов | 31 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов | 50, 51, 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение услуг сторонних организаций | 60, 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание сумм ранее предъявленных претензий, не | 63 |
| подлежащих удовлетворению | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм платежей во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное, медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение с начисленной суммы оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда продавцам при продаже | 70 |
| сельскохозяйственной продукции на рынке, в ларьках | |
| и магазинах, принадлежащих хозяйствам, а также | |
| работникам по отгрузке продукции (кроме оплаты труда | |
| постоянных работников складов и баз) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов через подотчетных лиц | 71 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата транспортных расходов из лимитированных | 76-8 |
| чековых книжек | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Создание резервов | 89 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание коммерческих расходов на отпущенную или | 45, 46 |
| реализованную продукцию, основные средства, материалы | 47, 48 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 44 "Издержки обращения"
Счет 44 "Издержки обращения" предназначен для обобщения
информации об издержках снабженческих, сбытовых, торговых, иных
посреднических и других подобных им предприятий. Предприятия,
заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию
(свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а
также строительные предприятия, заготавливающие материалы и
конструкции, используют счет 44 "Издержки обращения" для учета
расходов по заготовке и доставке указанных ценностей на предприятие до
включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления)
ценностей (при наличии на предприятии специального заготовительного
аппарата).
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других
подобных им предприятиях на счете 44 "Издержки обращения" могут быть
отражены следующие расходы: на перевозки товаров; на оплату труда; на
аренду и содержание зданий и сооружений, помещений и инвентаря; износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе посуды и
обеденных приборов на предприятиях общественного питания); по хранению
и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению
расходы.
Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения
предприятий регулируется законодательными и другими нормативными
актами.
На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное
сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Издержки обращения" могут
быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и
приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных
пунктах.
На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и
конструкции, на счете 44 "Издержки обращения" могут быть отражены
следующие заготовительно - складские расходы: на содержание
заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на
строительстве; по охране материалов; по оплате сборов за извещение о
прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.
Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей
на предприятие (заготовительно - складских расходов) и порядок их
включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих
ценностей регулируется законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы
произведенных предприятием расходов. Эти суммы списываются:
в снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других
подобных им предприятиях в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"
полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком
подлежат распределению между реализованными товарами и остатком
товаров на конец отчетного периода;
на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, в дебет счетов 15 "Заготовление и
приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного
сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке
скота и птицы);
на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и
конструкции, в дебет счетов учета производственных запасов, где
присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения
фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных
ценностей от их стоимости по учетным ценам.
Непременными условиями организации учета издержек обращения
являются обеспечение единства показателей в планировании и учете,
применение единой номенклатуры статей издержек обращения с одинаковым
их содержанием.
Расходы относят на издержки обращения того периода, в счет
которого они произведены, независимо от времени их предварительной
(например, арендная плата) или последующей (оплата за время отпусков и
прочее) оплаты.
Отдельные затраты, по которым нельзя точно установить, к какому
периоду они относятся, включают в издержки обращения в сметно -
нормативом порядке.
Расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся
к будущим отчетным периодам, отражают на счете 31 "Расходы будущих
периодов", затем ежемесячно относят в дебет счета 44.
Сумму издержек обращения по завозу товаров, относящуюся к остатку
товаров на конец периода, исчисляют на предприятиях розничной торговли
и общественного питания по среднему проценту издержек обращения за
отчетный период с учетом переходящего остатка на начало периода.
Аналогично исчисляют размер расходов по завозу, относящихся к
остатку товаров в оптовых торговых предприятиях, а также в
снабженческих и сбытовых организациях, с той лишь разницей, что при
учете реализации товаров по мере их оплаты в расчете издержек,
относящихся к остатку товаров на конец квартала, следует принимать во
внимание не только остаток товаров на складах, но и остаток товаров
отгруженных, но еще не оплаченных покупателями.
Учет издержек обращения предприятия (организации) в зависимости
от вида торговли (снабжения) ведут на субсчетах:
44-1 "Расходы предприятий оптовой торговли";
44-2 "Расходы предприятий розничной торговли".
На каждом из субсчетов учет ведут по установленным для
соответствующих предприятий (организаций) статьям издержек обращения.
Снабженческие и сбытовые организации отдельно на счете 44
учитывают суммы возмещаемых потребителям транспортных расходов при
вывозке ими своим транспортом товаров, реализуемых на условиях франко
- хозяйство потребителя.
Аналитический учет по счету 44 "Издержки обращения" ведется по
видам и каждой статье расходов.
Счет 44 "Издержки обращения" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) основных средств | 02 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа (амортизации) нематериальных активов | 05 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание материальных ценностей на издержки обращения | 10, 12 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся | 13 |
| предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости услуг вспомогательных и | 23, 29 |
| обслуживающих производств | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общехозяйственных расходов | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание доли расходов будущих периодов на издержки | 31 |
| обращения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предоставление покупателям сумм скидок на возмещение | 46 |
| расходов по транспортировке и сортировке товаров | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов наличными и со счетов в банке | 50, 51, |
| | 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение работ и услуг, выполненных сторонними | 60, 76 |
| организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм предъявленных претензий, не признанных | 63 |
| должником | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм платежей во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Суммы налогов, относимые на издержки обращения | 68 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм по социальному, медицинскому | 69 |
| страхованию и обеспечению | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм оплаты труда, резервов предстоящих | 70, 89 |
| расходов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение подотчетных сумм | 71 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание доходов по операциям с тарой (за вычетом | 80 |
| расходов по этим операциям) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание в установленном порядке недостач и порчи | 84 |
| товаров в пределах норм естественной убыли | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов в строительных предприятиях, | 10 |
| заготавливающих материалы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов в предприятиях, заготавливающих и | 11, 15 |
| перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию и | |
| сельскохозяйственное сырье | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание доли издержек обращения, относящихся к | 20 |
| отпущенной в переработку продукции (в овощехранилищах) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение доли издержек обращения (при сбыте товаров | 46 |
| за счет поставщика) на реализацию (если принят такой | |
| вариант учета) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на поставщиков выявленных при проверке сумм | 63 |
| завышения стоимости и арифметических ошибок после | |
| оплаты транспортных расходов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение издержек обращения на финансовые результаты | 80 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 45 "Товары отгруженные"
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если
договором поставки обусловлен отличный от общего типового порядка
момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска
ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например,
при экспорте продукции). На этом счете учитывают также готовые
изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных
и иных подобных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные"
по фактической производственной или нормативной (плановой)
себестоимости.
Дебетуют счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со
счетами 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с
оформленными документами (накладными, приемо - сдаточными актами и
др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для
реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списывают
в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при
предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за
отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о
реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ,
услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов,
то счет 45 "Товары отгруженные" используют для обобщения информации о
наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и
сданных работ (услуг). При этом все записи по движению готовой
продукции (работ, услуг) в порядке реализации проводятся через счет 45
"Товары отгруженные".
Счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отгрузки (отпуска) товарно - материальных | 10, 11, 12, 20, |
| ценностей, продукции, работ и услуг в случаях, когда | 21, 23, 29, 40, |
| моментом реализации считается получение оплаты от | 41, 42, 43, 60, |
| покупателей, либо в иных случаях, когда | 71, 76 |
| предусмотрено использование в учете процесса | |
| реализации счета 45 | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание на счета реализации после предъявления | 46, 48 |
| расчетных документов или получения оплаты | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата покупателями транспортных расходов и тары, | 51, 52, 62 |
| включенных в счета | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для
обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения
финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На
этом счете отражают, в частности, себестоимость и выручку (доходы) по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства
промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно - изыскательским, научно -
исследовательским и т.п. работам;
товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;
услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях
транспорта;
услугам по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону)
автомобилей;
транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным
операциям;
услугам предприятий связи.
Реализацию основных средств, прочих материальных и иных ценностей
учитывают на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
и 48 "Реализация прочих активов".
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо
по мере ее оплаты, либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг)
и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный
год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям
(заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию,
выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую
покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость
отгруженной продукции, работ и услуг списывают с кредита счетов 40
"Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное
производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и др. в дебет
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
На сельскохозяйственных предприятиях по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражается выручка от реализации
продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость их
в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница
между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции
(работ, услуг) в конце года. Плановая себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг), а также суммы разниц списываются в дебет
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (или сторнируются) в
корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция
(работы, услуги).
Сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают, кроме
того, операции по реализации принятых у населения продукции, скота и
птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по
передаче (реализации) индивидуальных жилых домов с надворными
постройками работникам предприятия, натуральные выдачи
сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.
В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" отражают стоимость законченных объектов
строительства или работ, выполненных по договорам подряда и
субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для
расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"),
а по дебету - фактическую себестоимость сданных работ (в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражают договорную (сметную)
стоимость проектно - сметной документации по полностью законченным
проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со
счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету -
фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20
"Основное производство").
В научно - исследовательских организациях по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражают договорную (сметную)
стоимость сданных заказчикам научно - исследовательских и опытно -
конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическую себестоимость
этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по кредиту
счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражают продажную
стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета
денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетную стоимость (в
корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием
сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в
корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка" при учете товаров по
продажным ценам).
Указанные предприятия на счете 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" отражают также операции по реализации товаров транзитом с
участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 46 отражают
стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками)",
а по кредиту - продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со
счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). По кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражают также валовой доход от
реализации товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом
без участия в расчетах за эти товары учитывают внесистемно.
На предприятиях транспорта и связи по кредиту счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" отражают суммы, начисленные за
оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами"), а по дебету - фактические расходы по эксплуатации
транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно -
разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 "Основное
производство").
Аналитический учет по счету 46 ведут по каждому виду реализуемых
товарно - материальных ценностей применительно к номенклатуре
аналитических счетов, открываемых к соответствующим счетам учета этих
ценностей. Внутри аналитических счетов учет организуют по направлениям
реализации в соответствии с методикой планирования реализуемой
продукции, сданных работ и услуг и требованиями управления
предприятием.
В аналитическом учете по счету 46 наряду со стоимостью продукции
и вырученными суммами отражают ее количество и качество.
Сельскохозяйственные предприятия по продукции, проданной государству,
на кредите счета 46 показывают также зачетную массу.
Реализация услуг и работ на сторону, а также платных услуг
населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного
зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также
расходы по реализации продукции государству, возмещаемые в
установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на
отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов,
возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой
государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг.
В дебет счета 46 списывают фактическую (плановую) себестоимость
продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам предприятия), а
также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или
разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и
другим ценам предприятия).
Межхозяйственные предприятия (организации) на счете 46
реализованную продукцию (работы, услуги), полученную от
межхозяйственной деятельности, учитывают отдельно от реализации
продукции (работ, услуг) собственного производства на открываемых
аналитических счетах "Реализация продукции (работ, услуг)", полученных
на межхозяйственной основе.
Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные
организации по дебету счета 46 отражают фактическую себестоимость
услуг, по кредиту - доходы от реализации путевок и другие поступления
средств в возмещение расходов.
Учет на счете 46 ведут по субсчетам:
46-1 "Растениеводство";
46-2 "Животноводство";
46-3 "Промышленность";
46-4 "Вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства";
46-5 "Строительно - монтажные работы";
46-6 "Продукция и животные населения";
46-7 "Продажа жилых домов работникам предприятия";
46-8 "Реализация прочей продукции, работ и услуг".
Сельскохозяйственые предприятия и подсобные сельские хозяйства на
субсчетах 46-1 и 46-2 отражают себестоимость реализованной продукции и
выручку в корреспонденции с кредитом субсчетов 40-1 "Продукция
растениеводства" и 40-2 "Продукция животноводства".
На субсчете 46-3 отражают реализацию промышленной продукции,
выработанной основными и подсобными производствами промышленных,
сельскохозяйственных и других предприятий (организаций).
Объединения Сельхозхимии и РТП по дебету этого субсчета, кроме
того, учитывают реализацию (по фактической себестоимости) выполненных
и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов,
подразделений автотранспорта по монтажу и техническому обслуживанию
оборудования животноводческих ферм, работ станций технического
обслуживания автомобилей и машинно - тракторного парка и других
самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и
услуги ремонтной мастерской.
Автотранспортные предприятия, состоящие на самостоятельном
балансе, на субсчете 46-3 учитывают фактическую себестоимость и доходы
от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке
|