|--------------------------------------------------------|-------------------|
| малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 12 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| списание износа уцененных малоценных и | 13 |
| быстроизнашивающихся предметов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| основного незавершенного производства | 20 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| полуфабрикатов собственного производства | 21 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| вспомогательного производства | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| обслуживающих производств и хозяйств | 29 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| по подготовке и освоению производств | 31 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| готовой продукции | 40 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| товаров | 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание сумм уценки за счет: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| финансовых результатов | 80 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| резервного фонда | 86 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| фондов специального назначения | 88 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| краткосрочного кредита банка | 90 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| целевого финансирования и поступлений | 96 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"
Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" предназначен для
обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных
ценностей, относящихся к средствам в обороте (включая малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы и др.).
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов"
относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на
предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи
производят в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда
поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и
доставке материалов на предприятие.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в
корреспонденции со счетом 10 "Материалы" или 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" относится стоимость фактически
поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и
учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут
по видам заготовляемой продукции и каналам поступления (от совхозов,
колхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств и других поставщиков).
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов от учетных | 16 |
| цен | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение в качестве продукции сырья собственного | 20 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение услуг и работ вспомогательных производств | 23 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение издержек обращения по заготовлению | 44 |
| материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов по приобретению материалов: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| из кассы | 50 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| с расчетного счета | 51 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| с валютного счета | 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| со специальных счетов в банке | 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Зачисление стоимости поступившего сырья | 60 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм за услуги сторонних организаций по | 60 |
| доставке сырья, тары и других материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение невозмещенных претензий при завышенной | 63 |
| стоимости материальных ценностей, выявленных после | |
| оплаты счетов поставщиков | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм по внебюджетным платежам | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм платежей в бюджет, относимых на | 68 |
| заготовление и приобретение материальных ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование, | 69 |
| пенсионное обеспечение с начисленной суммы оплаты | |
| труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда персоналу, занятому на | 70, 89-3 |
| заготовлении и приобретении сырья | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение суммы командировочных расходов по | 71 |
| заготовлению сырья | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение задолженности за сырье и материалы, | 76 |
| поступившие от разных предприятий, организаций и | |
| частных лиц | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение поступления сырья, материалов от филиалов | 79 |
| (подразделений) предприятия, состоящих на отдельном | |
| балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение недостач и потерь в пределах норм | 84 |
| естественной убыли, списанных на удорожание остатков | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Образование резерва по подготовительным работам по | 89 |
| заготовке сырья, повышению его качества | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование поступивших: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| оборудования к установке | 07 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| материалов | 10 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| животных на выращивании и откорме | 11 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| малоценных и быстроизнашивающихся предметов | 12 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений фактической себестоимости от | 16 |
| стоимости по учетным ценам по поступившим материальным | |
| ценностям | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм претензий при завышенной стоимости | 63 |
| материальных ценностей, выявленной после оплаты счетов | |
| поставщиков | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение материальных ценностей, переданных | 79 |
| подразделениям предприятия, состоящим на отдельном | |
| балансе | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов"
Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" предназначен для
обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения
(заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями,
учитывающими материалы на счете 10 "Материалы" и малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы на счете 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей
(топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала,
строительных материалов и др.), исчисленной в фактической
себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается
в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" со
счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов"
разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной
в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных
ценах, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (издержек
обращения) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости
по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.
Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости
материалов" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно
одинаковым уровнем этих отклонений.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости заготовленного сырья, | 15 |
| приобретенных материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений на стоимость материальных | 79 |
| ценностей, переданных подразделениям предприятия, | |
| состоящим на отдельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости покупных | 08 |
| оборудования, строительных материалов, израсходованных | |
| при капитальном строительстве | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений на стоимость заготовленного | 15 |
| сырья, приобретенных материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости сырья и материалов, | 20 |
| израсходованных в основном производстве | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости сырья и материалов, | 23 |
| израсходованных во вспомогательных производствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на накладные расходы отклонений в стоимости | 25, 26 |
| товарно - материальных ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости материалов, | 29 |
| израсходованных в обслуживающих производствах и | |
| хозяйствах | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости строительных | 30 |
| материалов, израсходованных на некапитальные работы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости материалов и | 31 |
| оборудования при подготовке и освоении производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости товаров отгруженных | 45 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости реализованных прочих | 48 |
| активов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение отклонений в стоимости материальных | 79 |
| ценностей, переданных подразделениям предприятия, | |
| состоящим на отдельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений на стоимость недостач и потерь | 84 |
| сырья, материалов и других ценностей, выявленных при | |
| инвентаризации, при удорожании (при удешевлении | |
| дебетуют счет 84 и кредитуют счет 16 методом "красного | |
| сторно") | |
------------------------------------------------------------------------------
Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о
затратах, связанных с осуществлением уставной деятельности
предприятия, с социально - бытовым обслуживанием его работников.
Учет затрат на производство должен обеспечить получение всех
необходимых показателей производственной деятельности как предприятия
в целом, так и его структурных подразделений: выхода (выпуска) и
себестоимости продукции (работ, услуг), выполненных ремонтных,
механизированных, транспортных, строительно - монтажных, мелиоративно
- водохозяйственных работ, результатов деятельности вспомогательных и
обслуживающих производств и хозяйств и других работ и расходов с
соблюдением установленных норм и нормативов, затрат и смет расходов на
их проведение, выявление непроизводительных расходов. Для этого в
планировании и учете важно обеспечить соблюдение единства показателей
затрат на производство и исчисления себестоимости продукции (работ,
услуг).
Производственные затраты подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся,
независимо от времени их оплаты - предварительной (арендная плата и
т.п.) или последующей (оплата за время отпусков рабочих и др.).
Учет производства осуществляют по установленным статьям затрат,
структурным подразделениям (цехам, отделениям, бригадам, фермам,
арендным коллективам), видам (группам) культур, животных и другим
объектам учета.
Затраты и выход (выпуск) продукции (работ, услуг) по
подразделениям учитывают таким образом, чтобы обеспечивался
оперативный контроль за выполнением договорных обязательств,
нормативов затрат на производство (выпуск) продукции (работ, услуг). С
этой целью израсходованные на производственные и хозяйственные нужды
подразделений (служб) товарно - материальные ценности и оказываемые
работы и услуги отражают в учете по единым учетным ценам. Отклонения
от этих цен учитывают в целом по предприятию.
Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции
(работ, услуг) осуществляют в соответствии с отраслевыми инструкциями.
Счет 20 "Основное производство"
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения
информации о затратах основного производства, то есть производства,
продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного
предприятия. На этом счете учитывают затраты:
сельскохозяйственных промышленных предприятий, подсобных сельских
хозяйств по производству (выпуску) продукции;
ремонтно - технических предприятий, объединений сельхозхимии по
выполнению ремонтных работ, техническому обслуживанию автомобильного и
машинно - тракторного парков, оборудования животноводческих ферм,
проведению механизированных, агрохимических работ и т.п.;
предприятий транспорта по оказанию ими услуг;
подрядных, проектно - изыскательских организаций по выполнению
строительно - монтажных и проектно - изыскательских работ;
научно - исследовательских и конструкторских организаций по
выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ;
предприятий общественного питания, состоящих на самостоятельном
балансе, по выпуску собственной продукции (в части сырья и
материалов);
других предприятий (организаций).
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств,
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные
непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" с кредита счетов
учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда
и др. Расходы вспомогательных производств относят на счет 20 "Основное
производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства, записывают на счет 20 "Основное производство" со счетов
25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Потери от брака отражают на счете 20 "Основное производство" с кредита
счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" учитываются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и услуг. Эти суммы относят со счета 20 "Основное
производство" в дебет счетов 10 "Материалы" (в части семян, кормов и
т.п.), 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На кредите отражают
также суммы, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг
(потери от стихийных бедствий и др.).
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
На счете 20 затраты и выход продукции (работ, услуг) учитывают по
субсчетам:
20-1 "Растениеводство";
20-2 "Животноводство";
20-3 "Промышленное производство";
20-4 "Механизированные работы";
20-5 "Транспортные работы";
20-6 "Техническое обслуживание";
20-7 "Строительно - монтажные работы";
20-8 "Мелиоративно - водохозяйственные работы";
20-9 "Основное производство предприятий (организаций) других
видов деятельности".
Субсчет 20-1 "Растениеводство"
Субсчет 20-1 предназначен для учета затрат и выхода продукции
растениеводства, включая садоводство и выращивание саженцев
(питомники).
Аналитический учет затрат растениеводства под урожай текущего
года и выхода продукции организуют по подразделениям, арендаторам,
статьям затрат и видам производимой продукции.
Затраты по недобору продукции вследствие стихийных бедствий и
иных неблагоприятных погодных условий в размере, возмещаемом органами
страхования, относят по застрахованным посевам в дебет счета 65, а по
производствам, не давшим вообще продукции, - все затраты. По
незастрахованным посевам потери списывают на убытки.
Продукцию, предназначенную на кормовые и семенные цели (сено,
силос, сенаж, семена, с сортовых участков или семенных посевов,
посадочный материал, кроме посадочного материала многолетних
насаждений), приходуют на счет 10 "Материалы"; продукцию,
предназначенную для реализации, промышленной переработки в своем
хозяйстве и на другие цели, - на счет 40 "Готовая продукция" (субсчет
1 "Растениеводство").
Скошенную и скормленную скоту зеленую массу сеяных трав и
естественных пастбищ с кредита субсчета 20-1 списывают на дебет
субсчета 20-2 "Животноводство" на ту группу животных, для кормления
которой она использована. Продукцию, использованную на корм скоту
путем выпаса, не приходуют; затраты по уходу за пастбищами, выпасами,
выгонами и посевами списывают непосредственно на расходы по содержанию
соответствующих групп животных.
Корма, заготовленные на стороне, после выявления на субсчете 20-1
всех затрат по их заготовке приходуют на субсчет 10-9 "Корма, семена и
посадочный материал".
Затраты по переборке, сортировке и сушке продукции
растениеводства урожая текущего года отражают на субсчете 20-1.
Неиспользуемые отходы (земля, гниль, мертвая засоренность, усушка и
другие) списывают методом "красное сторно" по кредиту субсчета 20-1 и
дебету счетов, на которых учитывают продукцию в зависимости от ее
назначения (10, 40). Затраты по переборке, сортировке продукции урожая
прошлого года относят непосредственно на увеличение стоимости
соответствующего вида продукции. Неиспользуемые отходы (земля, мертвая
засоренность, усушка и др.) списывают методом "красное сторно" (только
по количеству).
Расходы по подготовке семян к посеву (протравливание и другие),
погрузке и транспортировке их к месту сева относят на
сельскохозяйственные культуры по соответствующим статьям затрат.
Затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих
помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай
сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, по
загрузке в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном
субсчете и относят на культуры по соответствующим статьям затрат. В
аналогичном порядке относят на культуры затраты по минеральным
удобрениям.
В затраты по садоводству, виноградарству и другим аналогичным
производствам относят все расходы текущего года, включая затраты по
работам, выполненным после сбора урожая.
На предприятиях с хорошо организованной работой по нормированию
затрат по решению руководителя предприятия учет затрат в
растениеводстве может осуществляться в целом по подразделениям
(арендным коллективам). Объем выполненных работ в целом по подрядному
коллективу за год определяют в этом случае на основании
технологических карт, составленных по культурам. Работы, выполненные
на стороне, оформляют в подразделениях заказчика соответствующими
первичными документами в установленном порядке.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции по
предприятию используют суммы фактических затрат (по статьям), которые
состоят из расходов по подразделениям и отклонений от учетных цен,
отражаемых обособленно в целом по хозяйству.
На предприятиях, где планирование и учет затрат в растениеводстве
осуществляют в целом по подразделению, в конце года затраты, учтенные
по статьям, распределяют по культурам пропорционально установленным
нормативам трудовых, материальных, топливно - энергетических и
денежных затрат.
Субсчет 20-2 "Животноводство"
Этот субсчет предназначен для учета затрат и выхода продукции
животноводства (молочного и мясного скотоводства, овцеводства,
свиноводства, коневодства, птицеводства, звероводства, рыбоводства,
шелководства, пчеловодства и др.).
Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства
организуют по видам, технологическим группам животных и птицы,
принятым в хозяйстве, и по установленным статьям затрат. На отдельных
предприятиях могут быть выделены из состава прочих затрат статьи,
например, по инкубации в птицеводстве - "Стоимость яиц, заложенных на
инкубацию", в рыбоводстве - "Стоимость мальков, запущенных в водоемы",
в шелководстве - "Стоимость грены", в овцеводстве - "Затраты на
содержание стригального пункта" и т.д.
Межхозяйственные предприятия по выращиванию молодняка скота,
коров и нетелей учет затрат и выхода продукции ведут на отдельных
аналитических счетах ("Выращивание молодняка скота", "Выращивание
коров и нетелей" и др.). При этом затраты и выход продукции
межхозяйственного производства учитывают отдельно от собственного
производства.
В составе затрат животноводства отдельно учитывают стоимость
павших животных и птицы (кроме павших в связи с эпизоотией или
стихийными бедствиями). При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на
счете 84, списывают на затраты животноводства на соответствующие виды
и группы животных по статье "Непроизводительные расходы".
Затраты по содержанию коров - кормилиц со дня перевода их в
кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на
содержание телят.
Сортовые шкурки, полученные в течение года от убоя и падежа
зверей, относят к основной продукции звероводства. Шкурки, не
соответствующие по качеству техническим требованиям действующих ГОСТов
(несортовые, нестандартные), относят к прочей продукции звероводства и
приходуют на дебет субсчета 40-2 по цене возможной реализации. Павший
до отсадки самок молодняк зверей утилизируют вместе со шкуркой.
Для определения стоимости выбывшего молодняка зверей (падеж и
тому подобное) на любую дату текущего месяца к стоимости на 1 число
месяца прибавляют затраты по содержанию молодняка зверей в текущем
месяце, рассчитанные исходя из плановой себестоимости 1 кормо - дня и
количества кормо - дней их содержания.
В отдельных отраслях животноводства на конец года может иметь
место незавершенное производство. Например, в птицеводстве - затраты
по инкубации яиц, заложенных в декабре и переходящих по циклу выхода
цыплят на следующий год; в пчеловодстве - стоимость меда, оставленного
в ульях на зиму в качестве корма; в рыбоводстве переходящие на
следующий год затраты по выращиванию сеголеток; в верблюдоводстве -
затраты по содержанию жеребых маток и др.
Субсчет 20-3 "Промышленное производство"
Промышленные предприятия на этом субсчете отражают прямые затраты
по выработке продукции основного производства, подготовке и освоению
производства, прочие производственные расходы, а также предварительно
учтенные на соответствующих счетах затраты по обслуживанию
производства и управлению.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ,
услуг) исчисляют по данным бухгалтерского учета затрат производства и
отражают по кредиту субсчета 20-3.
Остаток по счету 20 на конец отчетного периода, подтвержденный
данными аналитического учета производственных затрат, отражает
величину затрат в незавершенном промышленном производстве.
Ремонтно - технические предприятия на этом субсчете отражают
затраты на ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей, двигателей,
зерноочистительных машин, электродвигателей, генераторов, станков,
экскаваторов и других машин, оборудования и агрегатов, восстановление
изношенных деталей, а также изготовление промышленной продукции и
изделий, выполняемых по заказам предприятий (организаций) и для
собственных нужд. Аналитический учет ведут с подразделением:
по ремонту машин и оборудования - по видам ремонтов, по маркам
или группам машин, двигателей, узлов, агрегатов и др.;
по изготовлению запасных частей и деталей, а также по
восстановлению изношенных запасных частей, деталей и др. - по видам
машин и оборудования, для которых их изготовляют или восстанавливают
(к тракторам, автомобилям, сельскохозяйственным машинам, оборудованию,
агрегатам и др.);
по изготовлению приспособлений и других изделий - по каждому их
виду.
Учет затрат на выполнение мелких ремонтных работ ведут на одном
аналитическом счете "Прочие работы".
Фактическую себестоимость выполненного ремонта машин и
оборудования обменного фонда списывают с кредита субсчета 20-3 в дебет
счета 46. Одновременно стоимость ремонта этих машин и оборудования по
договорным ценам на ремонт отражают по кредиту счета 46 и дебету
субсчета 89-3 "Прочие резервы".
На стоимость ремонта замененных из обменного фонда двигателей,
узлов и агрегатов создают резерв на ремонт (кредит субсчета 89-3). В
аналитическом учете эту сумму показывают вместе с затратами по оплате
работ, выполненных на стороне.
При выполнении работ по техническому обслуживанию тракторов,
автомобилей и других машин предприятий (при отсутствии
специализированных станций технического обслуживания) для учета затрат
на эти работы открывают отдельные аналитические счета по затратам на
их техническое обслуживание. Фактическую себестоимость выполненных
работ и оказанных услуг (по мере их приемки заказчиком) списывают с
кредита субсчета 20-3 в дебет счета 46.
На данном субсчете учитывают также затраты по переработке
сельскохозяйственной продукции (переработке молока, изготовлению соков
и сокоматериалов, консервированию овощей и фруктов, убою скота и птицы
и другим видам переработки), по промышленному производству различной
продукции, строительных материалов, мелкого инвентаря (изготовление
обозно - шорных, столярных изделий, продукции лесопильного,
кирпичного, черепичного производства и другим видам производства), а
также по лесоразработке, добыче (заготовке) торфа, гипса, извести,
сапропеля, прочих нерудных материалов (извести, камня, щебня и других
материалов) собственными силами.
Аналитический учет издержек организуют по видам производств, по
видам (однородным группам) продукции или переработки и по статьям
затрат.
В подсобных производствах учет затрат по переработке молока на
молочные продукты организуют в зависимости от размеров промышленного
производства. Если переработка молока на предприятии не является
законченным постоянно функционирующим производством и является
незначительной по своему размеру и эпизодической, то затраты по такой
переработке учитывают в целом без выделения цеховых расходов, а
себестоимость отдельных продуктов переработки молока (масло, сливки,
сметана, творог и прочее) определяют путем распределения общей суммы
затрат на переработку, исходя из соотношения стоимости полученных
продуктов по ценам реализации. Если переработка молока осуществляется
как постоянно действующее производство своим персоналом (молокозавод),
то учет затрат осуществляют по видам продуктов переработки (сливочное
масло, сыр, жирный творог, обезжиренный творог, сгущенное молоко,
мороженое, казеин, брынза и прочее) по установленным статьям затрат с
выделением общепроизводственных (цеховых) расходов, учитываемых на
субсчете 25-3 (или отдельно на субсчете 20-3).
Учет затрат при изготовлении соков и сокоматериалов осуществляют
отдельно по производству соков и сокоматериалов (в целом по
производству или по переделам).
Затраты по переработке соломки льна и среднерусской конопли в
тресту и тресты в волокно учитывают по переделам.
Учет затрат по забою скота и птицы на субсчете 20-3 ведут по
отдельным видам животных. Забитый в хозяйстве скот и птицу оценивают
по фактической себестоимости. В том случае, когда в хозяйстве
организован убойный цех и не представляется возможным отнести расходы
по забою непосредственно на соответствующие аналитические счета, для
учета затрат по забою по статьям открывают отдельный аналитический
счет.
Лесопильное производство независимо от ассортимента выпускаемой
продукции учитывают как один объект. Опилки, негодный горбыль и другую
прочую продукцию оценивают либо по стоимости соответствующего вида
топлива, либо по ценам возможного использования (реализации). При
значительном объеме производства, когда пиломатериалы выпускают
обрезными и необрезными, планирование и учет затрат осуществляют по
указанным видам пиломатериалов.
Учет затрат в кирпичном и черепичном производствах ведут в
зависимости от размеров производства. При крупном (заводского типа)
круглогодовом кирпичном и черепичном производствах затраты учитывают
по каждому переделу: добыча глины, формовка, обжиг кирпича. При
незначительном объеме производства кирпича расходы по добыче глины,
изготовлению кирпича - сырца учитывают на одном аналитическом счете
"Производство кирпича" без деления на переделы. Целый обожженный
кирпич приходуют по учетным ценам, битый - по ценам возможной
реализации или использования. При исчислении производственной
себестоимости продукции расходы на целый кирпич принимают за вычетом
стоимости битого кирпича.
Затраты мукомольного производства в зависимости от его размеров
учитывают по статьям на одном общем или нескольких счетах, открываемых
по видам зерна и видам помола (грубый, мелкий и т.п.). Если на
мельнице размалывают зерно других предприятий, то сначала исчисляют
себестоимость центнера помола путем вычитания из общей суммы затрат
(включая долю общехозяйственных расходов) стоимости пошедшего в размол
своего зерна и деления на общее количество размолотого зерна
(собственного и давальческого). Для исчисления себестоимости центнера
муки к общей стоимости размола для своего хозяйства (себестоимость 1 ц
размола, умноженная на количество размолотого своего зерна) прибавляют
стоимость размолотого зерна, вычитают стоимость прочей продукции и
делят на количество полученной для хозяйства муки. После списания
стоимости выработанной собственной основной, а также прочей продукции
оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья и по мере
отпуска списывают в дебет субсчета 46-3 "Реализация продукции
промышленности".
При переработке семян масличных культур (подсолнечника, конопли,
льна и других) на масло учет затрат ведут на аналитических счетах по
каждой культуре, на которые относят как расходы по переработке
собственного сырья, так и давальческого. При исчислении себестоимости
масла из общей суммы затрат исключают стоимость прочей продукции (в
плановой оценке) и оставшиеся затраты относят на полученное масло. При
переработке давальческого сырья себестоимость масла рассчитывают
аналогично продукции мукомольного производства.
Затраты по переработке овощей, фруктов и картофеля
(консервирование, квашение, соление, мочение, замораживание, сушка и
т.п.) учитывают на счетах отдельно по каждому виду производств и
продукции.
Предприятия лесного хозяйства (лесхозы, лесничества),
осуществляющие лесохозяйственные работы, затраты по уходу за лесами и
выполненным работам ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-3 в
дебет счета 46 "Реализация". На кредит счета 46 относятся выручка от
продажи леса на корню (в колхозных хозяйствах), реализация ликвидной
древесины от рубок ухода и санитарных рубок, семян и посадочного
материала и другие поступления. Финансовые результаты со счета 46 по
лесохозяйственным работам ежеквартально списывают на счет 80 "Прибыли
и убытки". Промышленную деятельность указанных предприятий
(лесозаготовки, лесопильные, столярные, обозные, бондарные и другие
мастерские) на субсчете 20-3 учитывают по каждому виду этого
производства по статьям затрат.
На лесозаготовительных предприятиях затраты на производство
учитывают раздельно по заготовке древесины, вывозке ее на склады и в
другие пункты хранения или отправки, а также разделке (переработке).
Полезные отходы лесопиления и деревообработки приходуют по ценам
возможной реализации (использования).
Домостроительные комбинаты, заводы и мастерские строительных
организаций затраты по производству и выпуску железобетонных и
деревянных изделий, конструкций, блоков и других строительных
материалов учитывают отдельно по видам вырабатываемой продукции по
статьям затрат.
Субсчет 20-4 "Механизированные работы"
На данном субсчете объединения сельхозхимии, межхозяйственные и
другие предприятия (организации) учитывают затраты по проведению на
сельскохозяйственных предприятиях работ по вывозке и внесению
удобрений, известкованию и гипсованию почв, защите растений от
вредителей, болезней и сорняков химическими и биологическими
средствами, комплексному агрохимическому окультуриванию полей,
улучшению земель и другим производственным технологическим работам,
для которых их выполнение является основной деятельностью.
Ремонтно - технические предприятия на этом субсчете учитывают
затраты по выполнению на сельскохозяйственных и других предприятиях
работ по электрификации и механизации производственных процессов на
животноводческих фермах, комплексах и подсобных предприятиях
(установка автопоилок и доильных аппаратов, устройство водоснабжения и
внутрифермского транспорта, монтаж трубопроводов, кормозапарников,
водонагревательных приборов, различных механизмов для приготовления и
раздачи кормов, установка механизмов на зернотоках, зерноскладах, в
теплицах и т.п.).
Объединения сельхозхимии на этом субсчете учитывают также затраты
по перевозке тракторами минеральных удобрений и химикатов потребителям
на условиях франко - хозяйство и на склады объединения, расходы по
доставке грузов тракторами для капитального строительства и ремонта,
выполняемых хозяйственным способом, промышленным, вспомогательным и
другим производствам и сторонним организациям.
Учет затрат ведут по объектам или видам работ в соответствии с
заключенными договорами по установленным статьям затрат. Фактическую
себестоимость сданных сельскохозяйственным предприятиям работ
ежемесячно списывают с кредита субсчета 20-4.
Затраты по незаконченным и законченным работам, не принятым
сельскохозяйственными предприятиями, остаются на конец месяца на
субсчете 20-4 в составе незавершенного производства.
Субсчет 20-5 "Транспортные работы"
На субсчете 20-5 специализированные автотранспортные предприятия
учитывают затраты на производство работ и услуг на сторону и для
собственных нужд.
На данном субсчете учитывают также затраты по содержанию и
эксплуатации автотранспорта, входящего в состав РТП и объединений
сельхозхимии.
Учет затрат по эксплуатации автотранспорта ведут раздельно по его
видам (грузовой, специальный, легковой). Транспортно - экспедиционные
расходы (погрузо - разгрузочные работы, такелажные, транспортно -
экспедиционные услуги, эксплуатация складов и перевалочных пунктов,
загрузка порожнего ведомственного транспорта в попутном направлении,
перегон новых автомобилей с автозаводов фондодержателям, прочие
транспортно - эксплуатационные операции) выделяют отдельно.
Аналитический учет затрат автотранспорта ведут по статьям:
1. Оплата труда;
2. Отчисления на социальные нужды;
3. Нефтепродукты;
4. Содержание основных средств;
5. Расходы по организации производства и управлению;
6. Прочие затраты.
Ежемесячно фактические затраты по работе автотранспорта списывают
с кредита субсчета 20-5 на дебет счета 46. Одновременно их отпускную
стоимость записывают по кредиту счета 46 и дебету счетов: 20 (субсчет
4) - при выполнении работ для собственных механизированных отрядов; 08
- при выполнении работ для капитального строительства, осуществляемого
хозяйственным способом; 44 - по работам автотранспорта объединений
сельхозхимии, выполняемых на условиях франко - хозяйство; 62 (субсчет
5) - при выполнении работ для сторонних заказчиков и других счетов
учета издержек производства.
По специальным автомобилям со смонтированными на них
разбрасывателями минеральных удобрений стоимость работ по расценкам
(тарифам) относят с кредита счета 46 в дебет счетов: 44 - по доставке
минеральных удобрений до хозяйства (до поля) на условиях франко -
хозяйство за выполненный объем работ; 62 - по внесению (разбрасыванию)
минеральных удобрений за выполненный объем работ.
Услуги автотранспорта промышленным, вспомогательным и другим
производствам по перевозке грузов для собственных нужд относят в дебет
соответствующих счетов по их фактической себестоимости.
Субсчет 20-6 "Техническое обслуживание"
На субсчете 20-6 учитывают соответственно затраты отдельно на
работы по техническому обслуживанию машинно - тракторного парка,
автомобилей и оборудования животноводческих ферм предприятий
(организаций) в тех случаях, когда такие работы выполняют специально
созданные в составе ремонтно - технических предприятий
производственные подразделения.
Аналитический учет по этому субсчету ведут по видам технического
обслуживания, по ремонтным работам - по видам ремонтируемых машин и
оборудования и статьям затрат.
Субсчет 20-7 "Строительно - монтажные работы"
Субсчетом 20-7 пользуются подрядные строительные организации,
которые по дебету названного субсчета учитывают затраты на
производство основных работ по строительству и монтажу, осуществляемых
для застройщиков (заказчиков) и сдаваемых им законченных
строительством объектов или этапов работ.
Застройщики, осуществляющие строительные и монтажные работы
хозяйственным способом, затраты по указанным работам учитывают на
счете 08 "Капитальные вложения".
Затраты на производство строительных и монтажных работ отражают
отдельно: "Строительно - монтажные работы, выполненные субподрядными
организациями" и "Строительно - монтажные работы, выполненные
собственными силами".
Учет на указанных отдельных счетах ведут по видам работ
(строительные, включая производство работ по монтажу стальных
конструкций, монтаж оборудования и т.д.).
Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту
(группам однородных объектов) строительства или монтажа оборудования.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов,
накладные расходы, предварительно учтенные соответственно на счетах 25
или 26, ежемесячно перечисляют на субсчет 20-7 в доле, относящейся к
основному производству, по каждому объекту в отдельности.
Генеральный подрядчик затраты по работам, произведенным
субподрядными организациями, учитывает на субсчете 20-7, где он
накапливает все затраты по данному объекту (как незавершенное
производство) до полного завершения работ по нему и сдачи этапа работ
или объекта строительства заказчику. В свою очередь, субподрядная
организация затраты по выполненным работам учитывает на субсчете 20-7
до сдачи генподрядчику комплексов специальных строительно - монтажных
работ.
После сдачи работ или объектов строительства в установленном
порядке заказчику фактические затраты по выполненным работам на данном
объекте списывают в дебет субсчета 46-5 "Реализация строительно -
монтажных работ".
Субсчет 20-8 "Мелиоративно - водохозяйственные работы"
Мелиоративные структуры (лугомелиоративные станции, передвижные
механизированные колонны и другие предприятия, выполняющие
мелиоративно - водохозяйственные работы) на этом субсчете по дебету
учитывают затраты на производство работ, выполняемых для заказчиков и
сдаваемых им законченных объектов в соответствии с договором. Учет
осуществляют по видам работ (мелиоративные, ирригационные и другие) в
порядке, предусмотренном Основными положениями по планированию и учету
себестоимости строительно - монтажных работ.
Аналитический учет прямых затрат ведут по каждому объекту или
группе однородных объектов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов,
накладные расходы учитывают в таком же порядке, как по строительно -
монтажным работам.
Субсчет 20-9 "Основное производство предприятий
(организаций) других видов деятельности"
На этом субсчете учитывают затраты на производство работ и услуг
предприятий (организаций) других видов деятельности (проектно -
изыскательские организации, вычислительные центры (станции),
предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном
балансе), а также по выпуску продукции (работ, услуг) прочих
производств.
Проектные и изыскательские организации на субсчете 20-9 учитывают
затраты по выполнению работ, являющихся для них основной
деятельностью. Учет затрат на производство проектных и изыскательских
работ следует осуществлять в соответствии с номенклатурой прямых
затрат и накладных расходов на проектные и изыскательские работы для
строительства. Аналитический учет затрат на производство этих работ
ведут по каждому проекту и изысканию на строительство предприятий,
пусковых комплексов, очередей и объектов.
Прямые затраты, которые невозможно отнести непосредственно к
определенному проекту (объекту проектной продукции) по прямому
признаку, включают в себестоимость отдельных проектов пропорционально
основной оплате труда производственного персонала. Накладные расходы,
предварительно учтенные на счете 26, ежемесячно распределяют по
объектам учета пропорционально прямым затратам.
Расчеты между заказчиками и проектно - изыскательскими
организациями за полностью законченную и принятую заказчиками
проектную продукцию производят по сметной (договорной) стоимости на
основании акта приемки проектной продукции. На основании документов,
принятых банком к оплате, фактическую себестоимость проектной
продукции, сданной заказчикам, списывают с субсчета 20-7 в дебет счета
62, где она числится до поступления средств от заказчика.
Предприятия общественного питания, состоящие на самостоятельном
балансе, на этом субсчете учитывают стоимость сырья, поступившего на
кухню под отчет заведующего производством. На указанном субсчете
учитывают только затраты на сырье. По дебету с субсчета отражают
стоимость сырья, поступившего на кухню, по кредиту - стоимость сырья
(по учетным ценам), израсходованного для приготовления проданных блюд.
Сальдо по счету показывает стоимость остатков необработанного сырья,
сырья в полуфабрикатах и нереализованных готовых изделиях.
Затраты на приготовление пищи и по реализации продукции на
предприятиях общественного питания отражают на счете 44 "Издержки
обращения".
На данном субсчете учитывают также затраты по другим
производствам, не нашедшим отражение на вышеуказанных субсчетах.
Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача скота на забой без постановки на откорм | 01 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисления износа (амортизации) по основным средствам | 02 |
| основного производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа нематериальных активов основного | 05 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск на производство материалов, кормов, семян, | 10 |
| нефтепродуктов и других материальных ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Забой животных на выращивании, откорме и птицы | 11 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск на производство малоценных и | 12 |
| быстроизнашивающихся предметов стоимостью до 100 руб. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление износа малоценных и | 13 |
| быстроизнашивающихся предметов. Погашение стоимости | |
| специального сменного оборудования, специальных | |
| инструментов и приспособлений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка материальных ценностей по решению | 14 |
| правительства, находящихся в основном незавершенном | |
| производстве | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отклонений в стоимости материалов, | 16 |
| использованных на основное производство (при | |
| применении счетов 15 и 16) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов на основное производство | 21 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных | 23 |
| производств, выполненных для основного производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение общепроизводственных и общехозяйственных | 25, 26 |
| расходов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение потерь от брака на себестоимость продукции | 28 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости пищевых отходов столовых, | 29-3 |
| использованных на корм скоту (субсчет 20-2) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение затрат на пусконаладочные работы и доли | 31 |
| расходов будущих периодов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск готовой продукции и товаров на нужды основного | 40, 41 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов для основного производства | 50 |
| через кассу | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата мелких расходов для основного производства | 51, 52 |
| с расчетного и валютного счетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата расходов основного производства чеками из | 55 |
| лимитированных книжек | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных | 60 |
| подрядными организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение завышенной стоимости материальных ценностей, | 63 |
| услуг сторонних организаций, отнесенных на затраты | |
| основного производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей по обязательному страхованию | 65 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм по платежам во внебюджетные фонды | 67 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование и | 69 |
| обеспечение из сумм оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм оплаты труда персоналу, стоимости | 67 |
| натуральной выдачи (одновременно д-т 46 - к-т 40, | |
| 11 и д-т 70 - к-т 46) | 70 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение подотчетных сумм, израсходованных на | 71 |
| основное производство | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости выполненных работ, услуг прочими | 76 |
| сторонними организациями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение расходов, выполненных филиалами | 79 |
| (подразделениями) предприятия, состоящими на | |
| самостоятельном балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение стоимости недостач, потерь, падежа животных, | 84 |
| птицы (кроме отнесенных потерь от стихийных бедствий и | |
| на виновных лиц) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездное принятие незавершенного основного | 88-3 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Включение в издержки основного производства отчислений | 89 |
| в резерв предстоящих расходов и платежей (на оплату | |
| отпусков и вознаграждений за выслугу лет, ремонт | |
| основных средств и др.) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача незавершенного основного производства в | |
| порядке долгосрочных финансовых вложений | 06 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование оборудования собственного производства | 07 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование продукции, материалов, полученных | 10 |
| от основного производства, а также возвратных отходов | |
| (без применения счета 37) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование приплода продуктивного скота, прироста | 11 |
| животных и птицы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование малоценных предметов из собственного | 12 |
| производства, а также возвратных материалов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка материалов, использованных в незавершенном | 14 |
| основном производстве | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование полуфабрикатов от собственного основного | 21 |
| производства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание окончательного брака в производстве | 28 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание затрат по выпущенной из производства | 37 |
| продукции (при применении счета 37) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование готовой продукции, работ, услуг и | 40, 41 |
| товаров (без применения счета 37) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выполненных работ, услуг, основного | 46 |
| производства на сторону (20-5, 20-7, 20-7,8) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание потерь, недобора продукции в связи со | 65 |
| стихийными бедствиями по застрахованным посевам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение расходов, переданных обособленным | 79 |
| подразделениям предприятия, состоящим на отдельном | |
| балансе | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение потерь и недобора продукции растениеводства | 80 |
| в связи со стихийными бедствиями (по незастрахованным | |
| посевам) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выявленных в основном производстве недостач, | 84 |
| потерь от порчи ценностей | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездная передача незавершенного производства | 88 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание расходов основного производства за счет | 96 |
| финансирования и целевых поступлений | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов
собственного производства. Счет 21 применяют производственные
объединения для учета движения полуфабрикатов внутри объединений
(между производственными единицами, находящимися на отдельном
балансе), а также предприятия (производственные единицы), которые по
условиям производства осуществляют обособленный их учет.
Полуфабрикатами собственного производства считают полуфабрикаты,
полученные в производственных цехах или на отдельных переделах, еще не
прошедшие всех установленных технологическим процессом стадий
производства и подлежащие в силу этого доработке (в последующих
производственных единицах, цехах или переделах предприятия) или
укомплектованию в изделия. К ним, в частности, относятся детали,
изделия и другие материалы промышленного производства; виноматериалы и
сокоматериалы в виноделии и при производстве соков; томатная паста,
крахмал, патока, солод, различные виды овощных и фруктовых пюре,
предназначенные для выработки другой продукции, и прочее.
Учет полуфабрикатов ведут, как правило, по фактической
себестоимости. Однако можно применять учетные цены с последующим
доведением их до фактической себестоимости. Затраты по транспортировке
полуфабрикатов собственного производства между производственными
единицами внутри объединения включают в их себестоимость.
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в
корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражают расходы,
связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21
"Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость
полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции
со счетом 20 "Основное производство") и реализованных другим
предприятиям (в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)").
Количественный (сортовой) учет полуфабрикатов ведут
непосредственно в местах их хранения материально ответственные лица. В
производствах, где передача полуфабрикатов производится
непосредственно с одного рабочего места (станка) на другое, с участка
на участок (минуя кладовые цеха), учет их движения осуществляют
работники производственного отдела (службы).
В производственных объединениях расчеты за полуфабрикаты между
производственными единицами, выделенными на отдельный баланс, отражают
на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На тех предприятиях, где
полуфабрикаты собственного производства на счете 21 не учитывают, их
отражают в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное
производство".
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует
со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Дооценка полуфабрикатов по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование полуфабрикатов собственного производства | 20, 23 |
| (без применения счета 37) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение доли общепроизводственных и | 25, 26 |
| общехозяйственных расходов по изготовлению | |
| полуфабрикатов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование и отражение превышения фактической | 37 |
| себестоимости полуфабрикатов над нормативной | |
| (плановой) себестоимостью (при применении счета 37) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление полуфабрикатов от цехов, участков, | 79 |
| выделенных на отдельный баланс | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование излишков полуфабрикатов, выявленных при | 80 |
| инвентаризации | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Уценка полуфабрикатов по решениям правительства | 14 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов в производство для выработки | 20, 23 |
| готовой продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов на: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| цеховые потребности | 25 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| общехозяйственные нужды | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости полуфабрикатов на исправление | 28 |
| брака | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Реализованы полуфабрикаты на сторону | 46 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание потерь полуфабрикатов от стихийных бедствий | 65 |
| (застрахованных) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отпуск полуфабрикатов цехам (участкам), выделенным на | 79 |
| отдельный баланс | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение потерь полуфабрикатов от стихийных бедствий | 80 |
| (незастрахованных) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение недостач полуфабрикатов | 84 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Безвозмездная передача полуфабрикатов | 88-1 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 23 "Вспомогательные производства"
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения
информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
для основного производства или основной деятельности предприятия. К
ним, в частности, относятся производства, обеспечивающие: ремонт
основных средств, изготовление запасных частей, инструментов и других
изделий (кроме ремонтно - технических предприятий); транспортное
обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение
строительных материалов (в строительных предприятиях); засолку, сушку
и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых
организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии
(электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).
По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные
непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском)
изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23
"Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных
производств, находят отражение на счете 23 "Вспомогательные
производства" со счета 25 "Общепроизводственные расходы". При
целесообразности расходы по обслуживанию производства могут
учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства"
(без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные
расходы"). Потери от брака записывают на счет 23 "Вспомогательные
производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 23
"Вспомогательные производства" в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг)
основному производству;
46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и
услуг для сторонних предприятий;
37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого
счета для учета затрат на производство и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец
месяца показывают стоимость незавершенного производства.
Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления
и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями
для других определяют исходя из суммы прямых затрат и расходов по
организации и управлению производством.
В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных
производств, отпускаемой (выполняемой) на сторону, включают
соответствующую долю общехозяйственных расходов предприятия.
Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд
капитального строительства, отражают в учете в порядке реализации.
В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по
счету 23 учитывают на субсчетах:
23-1 "Ремонтные мастерские";
23-2 "Ремонт зданий и сооружений";
23-3 "Машинно - тракторный парк";
23-4 "Автомобильный транспорт";
23-5 "Энергетические производства (хозяйства)";
23-6 "Водоснабжение";
23-7 "Гужевой транспорт";
23-8 "Прочие вспомогательные производства".
На субсчете 23-1 учитывают затраты ремонтных мастерских и других
производств по ремонту производственного оборудования, машин,
транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению
технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению
запасных частей, инструментов и других изделий.
Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам
или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту,
машине, трактору, комбайну, автомашине, сельскохозяйственным машинам в
целом, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий
по установленным статьям.
Позаказный учет ведут на основании нарядов - заказов,
выписываемых на каждую работу. Затраты на мелкие работы по текущему
ремонту можно объединять в один заказ на месяц по каждому цеху
(подразделению), где производится ремонт. Затраты ремонтной мастерской
относят на счета основного, вспомогательных и обслуживающих
производств (затраты на ремонт машинно - тракторного парка на субсчет
23-3, автомобильного транспорта на субсчет 23-4 и т.д.). При создании
ремонтного фонда затраты списывают в дебет субсчета 89-1 "Ремонтный
фонд".
Затраты по капитальному ремонту, выполненному на стороне
(ремонтном заводе и других организациях), относят комплексной статьей
непосредственно на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме
предъявленных счетов за выполненные работы, включая расходы по
доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.
На субсчете 23-2 осуществляют учет фактических затрат по
проведению хозяйственным или подрядным способом капитального ремонта
зданий и сооружений, покрываемых либо за счет ремонтного фонда,
зарезервированного в целях равномерного включения расходов в издержки
производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета
издержек производства и обращения (при учете на них фактических затрат
на ремонт). Кроме того, на этом субсчете арендодатель в общем порядке
учитывает затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, сданных в
аренду, если по условиям его производят за счет средств арендодателя.
На ремонтные работы, как правило, составляются сметы или
ведомости дефектов.
Законченный капитальный ремонт зданий и сооружений оформляют
актом приемки установленной формы. Фактическую себестоимость работ по
законченному ремонту списывают по кредиту 23-2 за счет средств
ремонтного фонда, зарезервированного на счете 89-1, либо относят на
счета издержек производства и обращения (при учете на этих счетах
фактических затрат на ремонт).
При недостатке средств ремонтного фонда, образованного по
нормативу, затраты по законченному ремонту списывают с субсчета 23-2
на расходы будущих периодов - в дебет счета 31.
Подрядные строительно - монтажные организации затраты по ремонту
своих зданий и сооружений учитывают в объеме строительно - монтажных
работ. При этом фактические затраты по завершенным и сданным работам
по ремонту списывают со счета 23 в дебет счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Полученные при выполнении капитального ремонта материальные
ценности, пригодные для дальнейшего использования, принимают на учет
по ценам возможного использования (реализации) в уменьшение затрат по
капитальному ремонту. Данные о затратах на законченный капитальный
ремонт заносят в инвентарные карточки учета основных средств, описи
или подобные им технические носители информации на основании
документов. В учетных регистрах указанные затраты отражают по группам
основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация).
Затраты на капитальный ремонт арендованных зданий и сооружений,
производимые в соответствии с условиями договора за счет средств
арендатора, последний учитывает на счете 31 "Расходы будущих периодов"
без отражения их на субсчете 23-2. Предстоящие затраты на капитальный
ремонт этих основных средств подлежат ежемесячному резервированию
равными долями, исходя из сметной стоимости предусмотренного договором
аренды ремонта с включением арендатором сумм отчислений в дебет счетов
издержек производства (обращения) и кредит субсчета 89-3 "Прочие
резервы".
Если арендатор производит ремонт основных средств за счет средств
арендодателя, то расходы будущих периодов он погашает арендной платой
по дебету счета 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами".
На субсчете 23-3 "Машинно - тракторный парк" учитывают затраты
(кроме оплаты труда трактористов - машинистов и стоимости
использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве) по
ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ
(включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей,
навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и
навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы,
возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур, других основных
средств машинно - тракторного парка. В течение года по кредиту
субсчета 23-3 отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на
соответствующие счета по учету производства, товарно - материальных
ценностей, капитальных вложений, выполненных работ на сторону и т.п.
На субсчете 23-3 учитывают отдельно затраты по ремонту,
содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных,
свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, а также
гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с
содержанием и эксплуатацией этих машин (кроме оплаты труда
трактористов - машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов) в
том случае, если затраты не представляется возможным учесть по прямому
признаку. Аналитические счета на этом субсчете открывают по видам
указанных машин.
В конце года нераспределенную часть учтенных на дебете субсчета
23-3 затрат (амортизация, отчисления в ремонтный фонд и другие
затраты, не отнесенные в течение года на объекты затрат или отнесенные
в плановом размере) списывают на соответствующие объекты учета в
порядке, установленном методическими рекомендациями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в
сельском хозяйстве.
На субсчете 23-4 "Автомобильный транспорт" учитывают расходы по
содержанию и эксплуатации грузового и легкового автотранспорта,
находящегося на балансе предприятия.
В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на
оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на
перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно - километров
(машино - дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе
автомобилей для нужд автопарка.
Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на
расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии
коммунального транспорта относят на себестоимость продукции, работ и
услуг (снабженческо - сбытовые и торговые организации - на издержки
обращения).
На субсчете 23-5 "Энергетические производства (хозяйства)"
учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических
производств (хозяйств), вырабатывающих различные виды энергии для
производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных
нужд. К ним, в частности, относятся собственные электростанции,
компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции,
котельные и др.
В учете по каждому энергетическому производству (цеху) и
хозяйству отражают отдельно количество и стоимость выработанной на
предприятии энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на
собственные нужды, отпущенной другим предприятиям и организациям.
Количество энергии (электро- и теплоэнергии, холод, пар, сжатый
воздух и т.п.), отпущенной подразделениям (цехам) - потребителям в
соответствующих единицах измерения для производственных,
хозяйственных, бытовых нужд и сторонним предприятиям и организациям,
определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики, манометры,
хладомеры, паромеры и др.). При отсутствии специальных приборов
количество энергии устанавливают в соответствии с балансами энергии, в
которых наряду с ее выработкой приводят расчет распределения каждого
вида энергии между потребителями в соответствии с мощностью агрегатов,
а также расчет времени работы, объема зданий и помещений и других
производственных или технических показателей. Распределение энергии по
потребителям можно производить также пропорционально нормативам
расхода энергии на производство продукции основного, вспомогательных и
обслуживающих производств и хозяйств.
В расходы энергетических производств (цехов) включают все
затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического
хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до
потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов,
теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования,
состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего
оборудования, установленного на объектах потребления энергии).
Расходы по выработке электроэнергии и затраты по электростанциям
(электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными,
сварочными и другими агрегатами, а также по подогреву помещений
местными котельными установками, не соединенными с центральной
котельной, и другому аналогичному оборудованию относят на основные
затраты.
Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок,
работа которых непосредственно связана с выпуском продукции
(охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на
поточных линиях во время ее производства и другие) на субсчете 23-5 не
отражают, а включают в себестоимость производимой продукции.
Стоимость энергии, использованной для собственных нужд
энергетических производств (цехов, хозяйств), в себестоимость
отпускаемой потребителям энергии не включают.
На субсчете 23-6 "Водоснабжение" учитывают затраты по содержанию
и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов,
водопроводных линий, внутренних сетей и другого водоснабжающего
оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих
организаций. Расходы по содержанию артезианских скважин, водозаборных
устройств и водопроводов, не связанных с центральной
водообеспечивающей системой (обслуживающих животноводческие фермы,
пастбища и другие отдаленные объекты), относят непосредственно на
затраты соответствующего производства, которое использует воду. На
данном субсчете не учитывают затраты по содержанию и эксплуатации
водопроводов и другого оборудования, установленных на объектах
потребления воды. Эти расходы включаются в затраты соответствующих
производств и хозяйств.
На субсчете 23-7 "Гужевой транспорт" ведут учет затрат по
гужевому транспорту в целом по всем видам рабочего скота (взрослые
лошади, верблюды, волы и другие), не включая расходы по выращиванию
молодняка. Израсходованные на содержание рабочего скота корма
собственного производства текущего года списывают по плановой
себестоимости, которую до фактической себестоимости не доводят. Услуги
гужевого транспорта списывают в течение года на затраты по
соответствующим потребителям этих услуг в оценке по плановой
себестоимости рабочего дня с доведением в конце года до фактической
себестоимости в целом по предприятию (кроме услуг, оказываемых другим
вспомогательным производствам).
На субсчете 23-8 отражают затраты других видов вспомогательных
производств, имеющих место на предприятии (в организации), в частности
картонажное производство (изготовление коробок, этикеток, футляров),
ремонт и изготовление тары (ящиков, бочек и др.), печатные цеха,
фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных
путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и
уборку вагонов с линии общего пользования (при отсутствии собственных
локомотивов) и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно -
разгрузочных работ.
Затраты по содержанию и эксплуатации железнодорожного транспорта
распределяют на счета потребителей услуг пропорционально грузообороту
(в тоннах). При этом для определения количества переработанных грузов
на предприятии принимают во внимание погрузку грузов для передачи на
железнодорожную сеть общего пользования; погрузку грузов, подлежащую
перевозке в пределах путей предприятия; разгрузку грузов, принятых из
сети общего пользования; разгрузку грузов, перевезенных в пределах
собственных путей предприятия.
Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита
соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат (издержек) в
установленном порядке.
Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|