По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом" отражаются операции
по учету налога на добавленную стоимость за поступающие материальные
ресурсы. Порядок учета этих операций изложен в пояснениях к счету 68.
По кредиту этого счета также отражают стоимость оплаченных
товарно - материальных ценностей, оставшихся на конец месяца в пути
или не вывезенных со складов поставщиков, без оприходования этих
ценностей на склад.
Независимо от оценки товарно - материальных ценностей в
аналитическом учете и отражения налога на добавленную стоимость счет
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете
кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм
акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на склад поступивших товарно - материальных
ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли
против отфактурованного количества, а также если при проверке счета
поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) было
обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также
арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63
"Расчеты по претензиям".
При поступлении товарно - материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не
числятся ли поступившие товарно - материальные ценности как
оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов
поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как
дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам,
предусмотренным в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуют на суммы
оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств),
на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции
со счетом 61 "Расчеты по авансам выданным"). Суммы задолженности
поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием
векселями, не списывают со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а учитывают обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" ведут по каждому предъявленному счету, а расчеты в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по
не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по
неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям, срок
оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой
векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует
со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание возвращенных поставщику ранее оприходованных | 07, 10, |
| на склад материальных ценностей при обнаружении | 12 |
| дефектов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение сумм, начисленных поставщикам и подрядчикам | 46 |
| за оказанные им услуги по транспортировке, отгрузке, | |
| реализации продукции | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата счетов поставщиков и подрядчиков | 50, 51, 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| При оплате счетов - фактур произведен зачет по | 61 |
| предварительно выданным авансам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм, зачтенных при взаимных расчетах | 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашение задолженности перед поставщиками и | 78 |
| подрядчиками дочерними предприятиями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение | 80 |
| условий хозяйственных договоров, присужденные или | |
| признанные должником. Зачисление в доходы | |
| невостребованной кредиторской задолженности с | |
| просроченными сроками исковой давности | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет | 90 |
| краткосрочных кредитов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за счет | 92 |
| долгосрочных кредитов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование предприятием патентов, лицензий и др. | 04 |
| нематериальных активов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оприходование товарно - материальных ценностей, | 07, 10, |
| оборудования и животных, начисление стоимости услуг | 11, 12, |
| по их доставке | 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление задолженности по приобретению взрослых | 08 |
| животных, машин и оборудования и др. основных средств, | |
| за выполненные строительные работы и оказанные услуги | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты сдатчикам сельскохозяйственной | 15 |
| продукции. Начисление покупной стоимости материальных | |
| ценностей (при использовании счета 15) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление к уплате стоимости выполненных работ и | 20, 23, 25, 26, |
| услуг | 28, 29, 30, 31, |
| | 43, 44 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат излишне перечисленных сумм | 51, 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение задолженности по расчетам между поставщиком | 62 |
| (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда | |
| предприятие является и тем и другим | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий поставщикам и подрядчикам по | 63 |
| выявленным при проверке их счетов разницам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Налог на добавленную стоимость по счетам поставщиков | 68 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за | 78, 79 |
| поставленные ими материальные ценности и услуги для | |
| дочерних предприятий и внутренних подразделений, | |
| имеющих отдельные балансы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение убытков от списания дебиторской | 80 |
| задолженности с просроченными сроками исковой | |
| давности, начисление штрафов, неустоек и других | |
| санкций, присужденных судом или признанных | |
| предприятием к уплате | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| При поступлении различных товарно - материальных | 84 |
| ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в | |
| пределах норм естественной убыли или принятая по вине | |
| предприятия, его работников | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение стоимости ремонта, принятого техническим | 89 |
| обменным пунктом, за счет созданного резерва (в РТП) | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным"
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" предназначен для обобщения
информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных
ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и
работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при
частичной готовности продукции и работ отражают по дебету счета 61
"Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ,
зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражают по
кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со
счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналитический учет по счету 61 "Расчеты по авансам выданным"
ведется по каждому дебитору.
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача аванса | 50, 51, 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача аванса за счет краткосрочных кредитов | 90 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат ранее перечисленного аванса | 50, 51, 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата работ частичной готовности и зачет сумм | 60 |
| выданных авансов при оплате законченных работ | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание выданных авансов, безнадежных к получению | 80 |
| из-за пропуска срока исковой давности (если ранее не | |
| был создан резерв по сомнительным долгам) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание невостребованных долгов, признанных | 82 |
| предприятием сомнительными к получению | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предприятий (организаций), которые реализацию продукции и товаров
(работ, услуг) осуществляют по мере их отгрузки (выполнения)
покупателям (заказчикам).
На счете 62 учитывают также расчеты с покупателями (заказчиками),
если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются
поступлением оплаты по отдельному расчетному документу (например,
расчеты в порядке плановых платежей, с заготовительными организациями,
включая организации потребительской кооперации). Здесь учитывают и
задолженность покупателям за полученную от них частичную оплату
продукции (счета), числящейся в товарах отгруженных, или по платежам,
поступившим в оплату еще не отгруженной (не отпущенной) продукции.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть
открыты субсчета:
62-1 "Расчеты с заготовительными организациями";
62-2 "Расчеты в порядке инкассо";
62-3 "Расчеты плановыми платежами";
62-4 "Векселя полученные";
62-5 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
На субсчете 62-1 учитывают расчеты за проданную
сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения договоров на
поставку продукции. По мере отгрузки (продажи) продукции
заготовительной организации или оплаты сумму реализационной ее
стоимости отражают по кредиту счета 46 "Реализация".
На субсчете 62-2 "Расчеты в порядке инкассо" учитывают расчеты по
предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате
расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные
работы и оказанные услуги.
С 1 июля 1992 года в связи с прекращением применения расчетов
платежными требованиями при переводе средств используются платежные
поручения, чеки и аккредитивы.
На субсчете 62-3 "Расчеты плановыми платежами" учитывают расчеты
с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных
связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не
завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в
частности расчеты плановыми платежами.
В соответствии с действующими положениями такую форму расчетов
применяют при наличии постоянных хозяйственных связей между
поставщиком и покупателем.
При применении этой формы расчетов плановые платежи производятся
покупателем в сроки по соглашению сторон. Сумму каждого платежа
устанавливают стороны, исходя из объема поставок по договору.
Периодически (в зависимости от соглашения) стороны уточняют состояние
своих расчетов на основании фактически произведенных поставок,
осуществляются перерасчет и соответствующий платеж в порядке,
обусловленном в соглашении.
На субсчете 62-4 "Векселя полученные" учитывают задолженность по
расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченную полученными
векселями.
На субсчете 62-5 торговые предприятия (организации) учитывают
расчеты за товары, реализуемые в порядке мелкооптовой продажи и
предварительно оплачиваемые покупателями; за товары и услуги на
стоимость ниже минимальных сумм, оплачиваемых через банк; по авансам
на питание по абонементам и т.п. На этом субсчете учитывают также
расчеты с покупателями в случаях частичной оплаты ими счетов за
отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств
на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам,
поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную,
невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении
у предприятия - поставщика (кроме продукции, по которой допускаются
исключения из действующего порядка учета объема реализации). После
полной оплаты продукции (счета), платежи за которую поступали частями,
а также после отгрузки (отпуска, вывоза) продукции, оплаченной
предварительно, числящуюся на субсчете 62-5 задолженность
соответствующим покупателям списывают на счет 46.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуют в
корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг"),
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация
прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам)
предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по
полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя
(заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой
задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетный счет" или
52 "Валютный счет" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 80 "Прибыли и
убытки" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и
заказчику. При этом построение аналитического учета должно
обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам
с покупателями и заказчиками, обеспеченной: векселями, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселями,
дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные
средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение суммы предъявленных счетов за отгруженную | 46, 47, |
| продукцию (товары), выполненные работы и оказанные | 48 |
| услуги, проданные основные средства и другие | |
| материальные ценности | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашение задолженности покупателям и заказчикам | 50, 51, |
| наличными и перечислением через банки | 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение зачета задолженности по расчетам между | 60 |
| поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), | |
| когда предприятие является и тем и другим | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление сумм в погашение дебиторской | 50, 51, |
| задолженности. Оплата векселей | 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение претензий по не оплаченным в срок векселям | 63 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Полученные авансы и оплата по частичной готовности | 64 |
| продукции и работ, зачтенные при предъявлении | |
| покупателям (заказчикам) счетов за поставленные | |
| изделия полной готовности, материалы и выполненные | |
| работы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание дебиторской задолженности, безнадежной к | 80 |
| получению из-за пропуска срока исковой давности (если | |
| по этой задолженности не был создан резерв по | |
| сомнительным долгам). Списание задолженности по | |
| векселю в убыток из-за неплатежеспособности должника | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание невостребованных долгов, ранее признанных | 82 |
| предприятием сомнительными | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание дисконтированных векселей при их оплате и | 90, 92 |
| и погашение банком выданного под них кредита | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
Счет 63 "Расчеты по претензиям" предназначен для обобщения
информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам,
подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по
предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и
неустойкам.
По дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" отражают, в частности,
расчеты по претензиям:
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по
выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних)
несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или
предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических
ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и
соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки
в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после
того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или
затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных
поставщиками и подрядчиками);
к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям,
перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия
качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции
со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи
груза в пути сверх норм естественной убыли - в корреспонденции со
счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков,
в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам предприятия - в корреспонденции со счетами
учета денежных средств кредитов банков;
а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с
поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей
транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в
размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы
предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не
принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
Счет 63 "Расчеты по претензиям" кредитуют на суммы поступивших
платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы,
которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат,
относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по
дебету счета 63 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 63 "Расчеты по претензиям" ведется по
каждому дебитору и отдельным претензиям.
Счет 63 "Расчеты по претензиям" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий поставщикам при завышении | 07, 08, |
| стоимости оприходованных материальных ценностей, | 10, 11, |
| выявленных при проверке счетов поставщиков после их | 12, 15, 41 |
| оплаты | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий за брак и простои, возникшие | 25, 26, |
| по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, | 28, 29, |
| признанных плательщиками или присужденных арбитражем | 44 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий к учреждениям банков по | 51, 52, |
| суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам | 55 |
| предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий поставщикам, подрядчикам | 60 |
| и транспортным организациям по выявленным при проверке | |
| их счетов (после акцепта последних) несоответствиям | |
| цен и тарифов, обусловленных договорами или | |
| предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении | |
| арифметических ошибок | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий к поставщикам материалов, | 60 |
| товаров и к организациям, перерабатывающим материалы | |
| предприятия, за обнаруженные несоответствия качества | |
| стандартам, техническим условиям, заказу. Предъявление | |
| претензий к поставщикам, транспортным и другим | |
| организациям за недостачи груза в пути сверх норм | |
| естественной убыли | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий по не оплаченным в срок | 62 |
| векселям | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражены суммы, ранее отнесенные на дочерние | 78 |
| предприятия, с них списаны и предъявлены другим | |
| предприятиям и организациям в виде претензий | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предъявление претензий по штрафам, пеням, неустойкам, | 80 |
| взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, | |
| заказчиков, потребителей, транспортных и других услуг | |
| за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, | |
| признанных плательщиками или присужденных арбитражем. | |
| Невозмещенные претензии по недостачам грузов в пути | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Претензии к банку по ошибочным записям по ссудным | 90, 92 |
| счетам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание предъявленных претензий поставщикам при | 07, 08, |
| завышении стоимости оприходованных товарно - | 10, 11, |
| материальных ценностей, оборудования, основных | 12, 15, |
| средств, если оказалось, что они взысканию не подлежат | 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание предъявленных претензий за брак и простои, | 20, 23, |
| возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, если | 25, 26, |
| оказалось, что они взысканию не подлежат | 29, 43, 44 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление платежей по предъявленным претензиям | 50, 51, 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание сумм претензий, по которым не получены | 80 |
| положительные решения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отказ органами суда и арбитража во взыскании сумм | 84 |
| недостач, предъявленных ранее в виде претензий | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным"
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для
обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате
продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной
готовности.
Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной
готовности продукции и работ отражают по кредиту счета 64 "Расчеты по
авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной
готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям
(заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности,
материалы и выполненные работы, отражают по дебету счета 64 "Расчеты
по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в
зависимости от порядка учета реализации.
Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным"
ведут по каждому кредитору.
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Зачтены суммы ранее полученных авансов | 46, 47, 48 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашена задолженность по ранее полученным авансам | 50, 51, |
| наличными или с соответствующих счетов в банках | 52, 55, 90 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Зачтен аванс в оплату счетов за поставленные | 62 |
| материальные ценности | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Зачислены в прибыль невостребованные авансы по | 80 |
| истечении срока исковой давности | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашены полученные авансы за счет краткосрочных | 90 |
| кредитов банка | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм полученных авансов, а также полученной | 50, 51, |
| оплаты при частичной готовности продукции и работ | 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Получен аванс в виде поступившего перевода | 57 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
предназначен для обобщения информации о расчетах по страхованию
имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и
обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором
предприятие выступает страхователем.
К счету 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
открывают субсчета:
65-1 "Расчеты по имущественному страхованию";
65-2 "Расчеты по личному страхованию".
Исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 65
"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других
источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям
отражают по дебету счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В дебет счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" списывают потери по страховым случаям (уничтожение и
порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных
ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов,
основных средств и др. По дебету счета 65 также отражается сумма
страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника
предприятия в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных предприятием
от страховых организаций в соответствии с договорами страхования,
отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет"
и кредиту счета 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев
списывают с кредита счета 65 "Расчеты по имущественному и личному
страхованию" на счет 80 "Прибыли и убытки".
Аналитический учет по счету 65 "Расчеты по имущественному и
личному страхованию" ведут по страховщикам и отдельным договорам
страхования.
Счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Потери по страховым случаям (уничтожение и порча | 10, 11, 12, 20, |
| запасов, готовых изделий, животных, товаров и т.п.) | 40, 41 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление страховым организациям сумм страховых | 51, 52, |
| платежей | 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм страхового возмещения, причитающихся по | 73 |
| договору страхования работника | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей по обязательному страхованию | 08, 20, 23, 25, |
| | 26, 29, 30, 31, |
| | 43, 44 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление от страховых организаций сумм страховых | 51, 52 |
| возмещений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списаны за счет прибыли или фондов специального | 80, 88 |
| назначения не компенсируемые страховыми возмещениями | |
| потери от страховых случаев (в случаях, когда | |
| страховые возмещения превышают потери, то дебетуют | |
| счет 65 и кредитуют счет 80) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление платежей по добровольному имущественному | 87, 88 |
| страхованию | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" предназначен для
обобщения информации о расчетах с государственными органами по
платежам, уплачиваемым предприятием в различные внебюджетные фонды
(кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и
медицинскому страхованию).
Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды
регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" кредитуют на суммы,
причитающиеся к взносу во внебюджетные фонды, в корреспонденции со
счетами учета затрат или других источников и дебетуют на суммы,
фактически перечисленные в эти фонды, со счетов учета денежных
средств.
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
ведут по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в котором является
предприятие.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление сумм во внебюджетные фонды (дорожные, | 50, 51, |
| занятости и др.) | 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм, причитающихся к взносу во | 08, 15, 20, 23, |
| внебюджетные фонды (дорожные, занятости и др.) | 25, 26, 28, 29, |
| | 31, 43, 44 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начислены суммы причитающихся взносов во внебюджетные | 79, 81 |
| фонды за счет внутренних подразделений, имеющих | |
| отдельные балансы, а также за счет распределения | |
| прибыли | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Суммы пени за несвоевременную уплату взносов | 80 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения
информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым
предприятием, и налогам с персонала этого предприятия.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными
и другими нормативными актами.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуют на суммы, причитающиеся к
взносу в бюджет, в корреспонденции со счетом 81 "Использование
прибыли" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.,
дебетуют на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по
видам налогов.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм налога на добавленную стоимость по | 60, 76 |
| приобретенным материальным ресурсам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление платежей в бюджет | 50, 51, 52, 55, |
| | 90 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление налогов, включаемых в стоимость | 08, 15, |
| производственных запасов и производимой продукции | 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление налога на добавленную стоимость и акцизов | 46, 47, |
| по реализованной продукции, основным средствам, | 48 |
| прочим активам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат излишне перечисленных платежей в бюджет | 51, 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержание подоходного налога с суммы оплаты труда, | 70, 75 |
| дивидендов и других доходов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление пени за несвоевременную уплату сумм в | 80 |
| бюджет | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм платежей в бюджет из прибыли | 81 |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и
медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и
обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими
нормативными актами.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
открывают субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитывают
расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование
персонала предприятия.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитывают
расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала
предприятия.
На субсчете 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитывают
расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала
предприятия.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредитуют на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение
работников, а также медицинское страхование их, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производят в
корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление заработной платы, в части
отчислений, производимых за счет предприятия;
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части
отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетами учета
финансовых результатов или расчетов с персоналом по прочим операциям
(в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма
пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетный счет" - суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" проводят суммы, перечисленные в уплату начисленных
отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на
государственное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское
страхование.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выплата причитающихся сумм по социальному страхованию | 50 |
| и обеспечению лицам, не получающим заработную плату на | |
| предприятии | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление органам социального страхования и | 51, 52, 55 |
| обеспечения в уплату начисленных отчислений | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление пособий и пенсий за счет средств | 70 |
| социального страхования и обеспечения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления на социальное и медицинское страхование, | 07, 08, 10, 11, |
| пенсионное обеспечение с оплаты труда за счет средств | 12, 15, 20, 23, |
| предприятия | 25, 26, 28, 29, |
| | 30, 31, 43, 44, |
| | 47, 88, 89, 96 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступления от страховых организаций на счета в | 51, 52 |
| банках сумм превышения расходов над отчислениями | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отчисления в пенсионный фонд за счет удержаний из | 70 |
| оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление сумм пени за несвоевременную уплату | 80 |
| отчислений на социальное страхование и обеспечение | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для
обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем
видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данного предприятия.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражают суммы:
оплаты труда, причитающейся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других
источников;
оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений
за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со
счетом 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
начисленных пособий за счет отчислений на государственное
социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в
корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению";
начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции
со счетами 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет
прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) или
86 "Резервный фонд" (за счет резервного фонда).
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражают выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных
налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда " и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты с депонентами").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" ведут по каждому работнику предприятия.
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражена за счет виновников часть производственных | 25, 26 |
| потерь, ранее отнесенных на общепроизводственные и | |
| общехозяйственные расходы | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Часть потерь от брака удержана с работников | 28 |
| предприятия - виновников этих потерь | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам | 50 |
| (оплата труда, пособия, премии), доходов от участия и | |
| т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражены удержания из заработной платы подоходного | 68, 69 |
| налога, налога на доходы от финансовых инвестиций, | |
| отчислений в пенсионный фонд | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержаны из заработной платы излишне выданные суммы в | 71 |
| подотчет | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержаны из оплаты труда суммы недостач, растрат, | 73 |
| хищений и порчи ценностей; за жилые дома; за товары, | |
| приобретенные в кредит; платежей по ссудам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержание квартирной платы из заработной платы и по | 76 |
| исполнительным документам и т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение выданной работникам сельскохозяйственной | 46 |
| продукции в виде натуральной оплаты труда по принятым | |
| в хозяйстве ценам. Одновременно д-т 46, к-т 10, 11, 40 | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление сумм оплаты труда персоналу на их лицевые | 51, 52, |
| счета в сберегательных банках | 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на расчеты с депонентами не востребованной в | 76 |
| срок оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесение на расчеты по оплате труда выкупленных акций | 94, 95 |
| трудового коллектива и облигаций | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда, причитающейся работникам за | 07, 08, 10, 11, |
| произведенную продукцию (работы, услуги), включая | 12, 15, 20, 23, |
| натуральную оплату | 25, 26, 28, 29, |
| | 30, 31, 43, 44, |
| | 46, 47, 48 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление от работников в кассу наличных денег в | 50 |
| погашение переплат и выданных ранее авансов в счет | |
| оплаты труда | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление пособий за счет отчислений на | 69 |
| государственное социальное страхование, пенсий и др. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление оплаты труда, причитающейся за обслуживание | 80 |
| законсервированных производственных мощностей и | |
| объектов, за работы, связанные с предотвращением или | |
| ликвидацией последствий стихийных бедствий и других | |
| чрезвычайных событий (пожаров, аварий и т.п.) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление доходов от участия в предприятии за счет: | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| использования прибыли | 81 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| резервного фонда | 86 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| прибыли отчетного года или нераспределенной | 87 |
| прибыли прошлых лет | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Суммы причитающихся премий и вознаграждений, | 88-2 |
| выплачиваемых за счет фондов потребления | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление отпускных и сумм ежегодного вознаграждения | 89 |
| за выслугу лет за счет созданного резерва | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам,
выданным им под отчет на административно - хозяйственные и
операционные расходы, а также на служебные командировки.
Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия
под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.
На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных средств
(в основном со счетом 50 "Касса"). На израсходованные подотчетными
лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуют в
корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и
приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера
произведенных расходов.
Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
ведут по каждой авансовой выдаче.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со
счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление выручки от реализации продукции на | 46 |
| колхозном рынке | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача из кассы наличных денег подотчетным лицам | 50 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Перечисление аванса подотчетным лицам, находящимся за | 51, 52, |
| пределами предприятия | 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача талонов и абонементов на питание, билетов и | 56 |
| т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача под отчет лимитированных чековых книжек | 76 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Приобретение через подотчетных лиц товарно - | 07, 08, 10, 11, |
| материальных ценностей, скота и другого имущества | 12, 41 и др. |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Использование средств на командировочные расходы, | 15, 20, 23, |
| связанные с производственно - хозяйственной | 25, 26, 28, |
| деятельностью | 29, 30, 31, |
| | 43, 44 и др. |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат подотчетными лицами неизрасходованных | 50 |
| денежных средств. Сдача выручки за реализованную | |
| продукцию на колхозном рынке, а также выручки | |
| столовых и буфетов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Внесение выручки за реализованную продукцию на счета в | 51, 52, |
| банки | 55, 57 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплачены приобретенные различные денежные документы | 56 |
| (марки, путевки и т.д.) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержание подотчетных сумм из оплаты труда работников | 70 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание стоимости отпущенных блюд и изделий столовой | 76 |
| по талонам и расходов по неиспользованным чекам | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата через подотчетных лиц расходов, связанных с | 80, 96 |
| предотвращением или ликвидацией последствий стихийных | |
| бедствий, пожаров и т.п., а также произведенных за | |
| счет средств целевого финансирования и целевых | |
| поступлений | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен
для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом
предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными
лицами и депонентами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открывают
субсчета:
73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит";
73-2 "Расчеты по предоставленным займам";
73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
73-4 "Расчеты по переданным (реализованным) жилым домам";
73-5 "Расчеты за форменную одежду";
73-6 "Расчеты по прочим операциям".
На субсчете 73-1 "Расчеты за товары, проданные в кредит"
учитывают расчеты с работниками предприятия за товары, проданные им в
кредит.
Предприятия, на которых работают лица, купившие товары в кредит,
и которые полностью возмещают торговым организациям суммы
предоставленного ими покупателям кредита за счет кредита банка, при
оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом
93 "Кредиты банков для работников". По мере удержания с работников
очередных платежей указанные предприятия дебетуют счет 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", после чего удержанные суммы
перечисляют в погашение кредита банка с кредита счета 51 "Расчетный
счет" в дебет счета 93 "Кредиты банков для работников".
Предприятия, не пользующиеся кредитами банка для погашения
задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит,
на основании выданных этим работникам поручений - обязательств
удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с
кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по
лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных
сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" дебетуют в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
На субсчете 73-2 "Расчеты по предоставленным займам" отражают
расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам
(например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство,
приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство
садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету субсчета 73-2 отражают сумму предоставленного работнику
займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".
Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет
предоставленного предприятию кредита (без предварительного зачисления
этих средств на расчетный счет предприятия), то записи по дебету счета
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" производят в
корреспонденции со счетом 93 "Кредиты банков для работников".
На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, субсчет
73-2 кредитуют в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный
счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от
принятого порядка платежа). Погашение кредитов банка отражают по
дебету счета 93 "Кредиты банков для работников" и кредиту счетов учета
денежных средств, с которых были перечислены банку суммы.
На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного
работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и
товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других
видов ущерба.
В дебет субсчета 73-3 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц,
относят с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и
83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные
ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и
др.
По кредиту субсчета 73-3 записи производят в корреспонденции со
счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из оплаты
труда; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных
недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
На субсчете 73-4 "Расчеты по переданным (реализованным) жилым
домам" сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты с
работниками по переданным (реализованным) им жилым домам. По дебету
этого субсчета отражают сметную стоимость жилых домов в доле,
погашаемой за счет средств работников, по кредиту - суммы, поступившие
от работников в погашение задолженности по кредитам.
Субсчетом 73-5 "Расчеты за форменную одежду" пользуются
предприятия, где те или иные категории работников обязаны носить
форменную одежду, приобретая ее за плату (с рассрочкой платежа) в
установленном порядке, стоимость выданной одежды отражают по дебету, а
суммы поступивших платежей от работников - по кредиту этого субсчета.
На субсчете 73-6 "Расчеты по прочим операциям" учитывают расчеты
с работниками по беспроцентным ссудам, выдаваемым за счет средств
фондов предприятия на строительство, капитальный ремонт, расширение
жилого фонда или на обзаведение домашним хозяйством. На данном
субсчете учитывают также расчеты при частичном возмещении стоимости
строительных материалов, приобретенных работниками на строительство
жилых домов, расчеты по возмещению части стоимости выстроенных домов
за счет хозяйства и т.п. Порядок предоставления молодым семьям
беспроцентной ссуды установлен Положением о порядке предоставления
молодым семьям беспроцентной ссуды на улучшение жилищных условий или
обзаведение домашним хозяйством и другими законодательными и
нормативными актами.
Сумму выданной работникам ссуды отражают по дебету субсчета 73-6;
суммы очередных платежей, поступивших от ссудополучателей, - по
кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств и расчетов по оплате труда в зависимости от принятого порядка
платежей.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" ведется по работникам предприятий.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача работникам предприятия форменной одежды и обуви | 12 |
| с рассрочкой платежа (по балансовой стоимости) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление стоимости ущерба за потраву и порчу посевов | 20, 23, |
| скотом работников предприятия и других видов ущерба | 25, 26 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц за потери | 28 |
| от брака | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отнесены на счета работников полученные ими продукция | 29 |
| или услуги обслуживающих производств и хозяйств (по | |
| балансовой стоимости) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Передача работникам жилых домов по сметной стоимости | 46 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение отпущенных топлива и других материальных | 48 |
| ценностей работникам (по отпускной стоимости) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача из кассы или со счетов в банке кредитов | 50, 51, |
| работникам | 52 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Выдача талонов и абонементов на питание, авиабилеты и | 56 |
| т.п. | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за | 80, 83, |
| недостающие товарно - материальные ценности | 84 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата банком расчетных документов по товарам, | 93 |
| приобретенным в кредит. Сумма предоставленного | |
| работнику займа (без предварительного зачисления | |
| этих средств на расчетный счет предприятия) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Возврат жилых домов работниками, выбывшими из | 41 |
| хозяйства | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление платежей от работников в погашение ссуд, в | 50, 51, |
| возмещение недостачи, брака, за форменную одежду, за | 52 |
| товары, проданные в кредит, и другие платежи | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражение сумм страхового возмещения, причитающихся по | 65 |
| договору страхования работника | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Удержания из оплаты труда обязательств работников | 70 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Списание нереальной к получению задолженности | 80 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашение кредитов, полученных работниками путем | 93 |
| внесения наличных денег в банк | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения
информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия
(акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного
товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд
предприятия, по выплате доходов и др.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" открывают субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд";
75-2 "Расчеты по доходам".
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд" учитывают
расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный фонд"
принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производят
записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции
со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных
и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия
делают записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в
корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные
активы", учета производственных запасов и др.
При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в
пользование предприятию делают записи по кредиту счета 75 "Расчеты с
учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы".
Одновременно на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные
средства" принимается стоимость указанных зданий, сооружений и
оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату
акций), производят в оценке, определенной по договоренности
участников. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной
форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный фонд (в
оплату акций), производят в оценке, определенной исходя из арендной
платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в
учредительных документах срок, если иное не предусмотрено
учредительными документами.
В аналогичном порядке отражают в бухгалтерском учете расчеты по
вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других
видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 "Уставный
фонд" производят на всю величину уставного фонда, объявленную в
учредительных документах.
В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме
акционерного общества, реализуют по цене, превышающей номинальную
стоимость их, вырученную сумму разницы между продажной и номинальной
стоимостью относят в кредит счета 86 "Резервный фонд".
На субсчете 75-2 "Расчеты по доходам" учитывают расчеты с
учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплату
доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей,
учитывают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисление доходов от участия в предприятии отражают записью по
дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за
счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет)
и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или
недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии
обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными
документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление
доходов отражают по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счета
75 "Расчеты с учредителями".
Выплату начисленных сумм доходов отражают по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный
счет или 52 "Валютный счет". При выплате доходов от участия в
предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в
бухгалтерском учете производят записи по дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)".
Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие
уплате у источника, т.е. на этом предприятии, учитывают по дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с
бюджетом".
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведут по
каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -
собственниками акций на предъявителя и акционерными обществами.
Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:
------------------------------------------------------------------------------
| Хозяйственная операция | Корреспондирующий |
| | счет |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| 1 | 2 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По дебету счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Оплата начисленных дивидендов и иных обязательств | 50, 51, |
| учредителей | 52, 55 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление налога на доходы от участия в предприятии | 68 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции | 85 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Расчеты по вкладам в уставный фонд | 85 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Зачисление средств в резервный фонд | 86 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Погашение непокрытого убытка отчетного года (прошлых | 87 |
| лет) за счет целевых взносов учредителей (участников) | |
| предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Образование фондов специального назначения (накопления | 88 |
| и потребления) за счет целевых взносов учредителей | |
| (участников) предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| По кредиту счета | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Предоставление учредителями материальных и иных | 01, 04, 07, 08, |
| ценностей (кроме денежных средств) в собственность | 10, 11, 12, 41 |
| предприятия в счет взносов | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Отражены предоставленные учредителями долгосрочные | 06 |
| финансовые вложения в ценные бумаги, процентные | |
| облигации государственных и местных займов, а также | |
| представленные учредителями (участниками) другие | |
| долгосрочные финансовые вложения | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление сумм вкладов учредителей в оплату | 50, 51, |
| обязательств | 52, 70 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Поступление ценных бумаг в оплату подписки на акции | 58 |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление дивидендов акционерам (учредителям) за счет | 81, 87 |
| прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Изменение уставного фонда за счет возврата вклада | 85 |
| учредителю или уменьшения номинальной стоимости акций | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Начисление дивидендов участникам за счет резервного | 86 |
| фонда (при отсутствии или недостаточности прибыли | |
| отчетного года для этих целей) | |
|--------------------------------------------------------|-------------------|
| Распределение сумм прибыли, числящихся в фондах | 88 |
| накопления, между учредителями предприятия | |
------------------------------------------------------------------------------
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен
для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с
дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 -
75; с разными организациями по операциям некоммерческого характера
(учебными заведениями, научными организациями и т.п.); с транспортными
(железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые
чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других
аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы
работников предприятий в пользу разных организаций и отдельных лиц на
основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
и др.
К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывают
субсчета:
76-1 "Расчеты с организациями и лицами по исполнительным
документам";
76-2 "Расчеты с депонентами";
76-3 "Расчеты с квартиросъемщиками";
76-4 "Расчеты с родителями за содержание их детей в детских
учреждениях";
76-5 "Расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу,
выращиваемые по договорам";
76-6 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и
птицу для реализации";
76-7 "Расчеты за проданные (купленные) основные средства";
76-8 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
На субсчете 76-1 "Расчеты с организациями и лицами по
исполнительным документам" отражают расчеты по суммам, удержанным из
оплаты труда работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на
основании исполнительных документов или постановлений судебных
органов.
На субсчете 76-2 "Расчеты с депонентами" отражают движение
депонированных сумм оплаты труда и стипендий. Полученные из банка
денежные средства на выдачу оплаты труда и стипендий, но не
выплаченные в установленный срок, возвращаются в банк, который выдает
их затем по первому требованию предприятия.
На субсчете 76-3 "Расчеты с квартиросъемщиками" учитывают расчеты
со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитиях жилищно -
коммунального хозяйства предприятия; с арендаторами нежилых помещений
жилищно - коммунального хозяйства.
На субсчете 76-4 "Расчеты с родителями за содержание их детей в
детских учреждениях" учитывают расчеты с родителями детей, принятых в
детские учреждения, за причитающиеся с них суммы в частичное
возмещение затрат по содержанию указанных учреждений. По дебету
субсчетов 76-3 и 76-4 отражают начисленные суммы платежей в
корреспонденции с кредитом счетов: по жилью - 29 "Обслуживающие
|