обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества,
которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в
соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных
взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на
содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ,
услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей,
если иное не предусмотрено настоящей главой;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251
настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим
Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или
вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в
связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно -
техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и
на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие
аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) исключен.
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными
ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья
и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием
указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом
акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания
акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней
в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21
пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего
Кодекса;
36) исключен.
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных
ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 настоящего Кодекса;
36) утратил силу с 1 января 2008 года.
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных
законодательством Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей
морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов,
установленных Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном
порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям,
кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего
Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих
экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде
стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной
продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо
расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264
настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их
размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3
статьи 264 настоящего Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных
кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами
вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх
установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса
предельных норм;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия
развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,
Федеральный фонд производственных инноваций, Российский фонд
технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые
фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным
законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх
сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 настоящего
Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг
по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления,
связанных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что
выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с
реализацией религиозной литературы и предметов религиозного
назначения;
48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в
соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а
также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет
указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого
имущества;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей
компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет
средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по
обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств
пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования
накопительной части трудовой пенсии;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими
в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на
пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для
финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены
на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений для финансирования
накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации негосударственными пенсионными
фондами в Пенсионный фонд Российской Федерации и (или) другой
негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве
страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели,
связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития - государственной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими
организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со
статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при
строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со
строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации
олимпийских объектов;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых
членам совета директоров;
48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой
поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и
переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с
Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно -
коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в
связи с размещением временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке
прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством
Российской Федерации об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который
застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.
Статья 271. Порядок признания доходов
при методе начисления
1. В целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено
настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров
(работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от
реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту
(принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении
комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера
(агента).
Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг
также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных
бумаг зачетом встречных однородных требований.
В целях настоящей главы однородными признаются требования по
передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента,
одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного
фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).
При этом зачет встречных однородных требований должен
подтверждаться документами в соответствии с законодательством
Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию)
ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц,
осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в
соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают
налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют
доверительное управление в интересах налогоплательщика.
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
абзац исключен.
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика - для доходов:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;
в виде безвозмездно полученных денежных средств;
в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям
взносов, которые были включены в состав расходов;
в виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода - для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм
возмещения убытков (ущерба);
5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии
в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения
документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по
доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) исключен.
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества,
оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по
доходам в виде полученных материалов или иного имущества при
ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных
средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе
денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на
которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том
числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250
настоящего Кодекса;
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для
доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
4.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для
трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в соответствии с программами,
утверждаемыми соответствующими органами государственной власти,
учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат,
указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового
периода.
5. При реализации финансовым агентом услуг финансирования под
уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором,
получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения
дохода определяется как день последующей уступки данного требования
или исполнения должником данного требования. При уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования
долга третьему лицу дата получения уступки права требования
определяется как день подписания сторонами акта уступки права
требования.
6. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы
доход признается полученным и включается в состав соответствующих
доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
7. Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги),
имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной
оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества,
имущественных или иных прав.
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Статья 272. Порядок признания расходов
при методе начисления
1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом
положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно
отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
2. Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и
материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг
(работ) - для услуг (работ) производственного характера.
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего
Кодекса.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9
статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных
расходов того отчетного (налогового) периода, на который в
соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в
отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255
настоящего Кодекса расходов на оплату труда.
5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве
расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне
зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 260 настоящего Кодекса.
6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию
(негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве
расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с
условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из
кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного
обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса
разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного
отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора пропорционально количеству календарных дней действия
договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата
страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому
платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего
периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу),
пропорционально количеству календарных дней действия договора в
отчетном периоде.
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267
настоящего Кодекса:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм
налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных
платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы
- для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом
в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного
(налогового) периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные
ими работы (предоставленные услуги);
в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество;
в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты
из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в виде сумм выплаченных подъемных;
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
5) исключен.
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и
драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и
драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и
требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе
дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом
встречных однородных требований - по расходам, связанным с
приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу
решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в
виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для
расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости
приобретения долей, паев.
8. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
8.1. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества,
указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса,
признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в
которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные
(лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме,
пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
9. Суммовая разница признается расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав.
10. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего расхода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Статья 273. Порядок определения доходов и расходов
при кассовом методе
1. Организации (за исключением банков) имеют право на определение
даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу,
если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал.
2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод).
2.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для
трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в соответствии с программами,
утверждаемыми соответствующими органами государственной власти,
учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат,
указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового
периода.
3. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы
по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по
мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261, 262 настоящего Кодекса;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг),
установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала
налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом
или договора простого товарищества участники указанных договоров,
определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала
налогового периода, в котором был заключен такой договор.
5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения
в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по
условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных
денежных единицах.
Статья 274. Налоговая база
1. Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247
настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от
ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса,
определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет
раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в
соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего
порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы
учитываются в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные
операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом,
исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с
учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в
порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному
абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 настоящего
Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных
операций (без включения в них налога на добавленную стоимость,
акциза).
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между
доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях,
установленных статьей 283 настоящего Кодекса.
9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов
и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному
бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29
настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а
также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к
игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов
по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в
случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле
доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в
общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие
на уплату налога на вмененный доход.
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим
Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы
по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам
устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 настоящего
Кодекса.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам
устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 настоящего
Кодекса.
13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным
пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296
настоящего Кодекса.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным
участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений
статей 298 и 299 настоящего Кодекса.
15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и
282 настоящего Кодекса.
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом
положений статей 301 - 305 настоящего Кодекса.
17. Особенности определения налоговой базы клиринговыми
организациями устанавливаются с учетом положений статей 299.1 и 299.2
настоящего Кодекса.
Статья 275. Особенности определения налоговой
базы по доходам, полученным от долевого участия
в других организациях
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) определяется с
учетом следующих положений.
1. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная
организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов
определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы
полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
организации, в том числе через постоянное представительство
иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить
сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму
налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода,
если иное не предусмотрено международным договором.
2. Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей
статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в
пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях, определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим
пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами
1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех получателей;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3
статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в
пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если
данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой
базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в
виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
2.1. При получении доходов в виде дивидендов по имуществу,
переданному в доверительное управление, получателем таких доходов
признается учредитель (учредители) доверительного управления
(выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если
доверительным управляющим является российская организация, а
учредителем (учредителями) доверительного управления
(выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий
признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по
которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был
удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога,
исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной
организации.
3. В случае, если российская организация - налоговый агент
выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому
лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база
налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате
определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется
ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284
или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
Статья 275.1. Особенности определения
налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими
деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств
Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и
хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно -
коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые
комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы,
осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам,
так и сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд,
гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для
приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения,
бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-,
тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские,
гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения,
предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов
жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы,
физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты
здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря
отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты
физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные
корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры),
объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения
(бани, сауны).
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в
настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей
налогообложения при соблюдении следующих условий:
если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых
налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с
использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует
стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными
организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и
иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных
расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной;
если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком
существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий
десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную
при осуществлении указанных видов деятельности.
Налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации
и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации
объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах
третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей
налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание
указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения
признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по
месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного
самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе
применять порядок определения расходов на содержание этих объектов,
действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории
и подведомственных указанным органам. В случае, если вышеуказанные
объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем
головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами
местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в
настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования
по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные
организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются
фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в
пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге
нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных
субъектов Российской Федерации.
Статья 276. Особенности определения
налоговой базы участников договора
доверительного управления имуществом
1. Определение налоговой базы участников договора доверительного
управления имуществом осуществляется:
в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в случае, если по
условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель
управления;
в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи в случае, если по
условиям указанного договора учредитель управления не является
выгодоприобретателем.
2. Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные
права), переданное по договору доверительного управления имуществом,
не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение,
получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора
доверительного управления имуществом, является его доходом от
реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При
этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления,
признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре
доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение
указанных расходов учредителем доверительного управления.
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно
нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению
имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю)
сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем
управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в
соответствии с настоящей главой. При доверительном управлении ценными
бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в
порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.
3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора
доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки
или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида
дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного
управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством или внереализационными расходами учредителя
управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
4. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного
управления включаются в состав его внереализационных доходов и
подлежат налогообложению в установленном порядке.
При этом расходы, связанные с осуществлением договора
доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения
доверительного управляющего в случае, если указанным договором
предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов,
полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются
учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются
для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя.
Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от
использования имущества, переданного в доверительное управление, не
признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в
целях налогообложения в соответствии с настоящей главой.
5. При прекращении договора доверительного управления имущество
(в том числе имущественные права), переданное в доверительное
управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено
учредителю управления, либо передано иному лицу.
В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется
дохода (убытка) независимо от возникновения положительной
(отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное
управление имущества на момент вступления в силу и на момент
прекращения договора доверительного управления имуществом.
6. Положения настоящей статьи (за исключением положений абзаца
первого пункта 2 настоящей статьи) не распространяются на управляющую
компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления
имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой
инвестиционный фонд.
Статья 277. Особенности определения налоговой
базы по доходам, получаемым при передаче имущества
в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
1. При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и
расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в
настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом
следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при
получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за
размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не
возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав)
в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей
настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости)
вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку (далее в настоящей статье - имущественные
права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода
права собственности на указанное имущество (имущественные права), с
учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении.
При этом имущество (имущественные права), полученное в виде
взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях
налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный
(складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость
(остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у
передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное
имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов,
которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной
при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может
документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных
прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества
(имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими
лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной
стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его
приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в
целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым
резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной
стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной
независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством
указанного государства.
Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке
приватизации государственного или муниципального имущества в виде
вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей
главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату
приватизации по правилам бухгалтерского учета.
2. При ликвидации организации и распределении имущества
ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров
(участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя
из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на
момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной
(вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами
(участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей,
паев).
3. При реорганизации организации, независимо от формы
реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков)
не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
4. При реорганизации в форме слияния, присоединения и
преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой
организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к
которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами
реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или
организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной
стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным
налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату
внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о
прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица -
при реорганизации в форме присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
5. В случае реорганизации в форме выделения, разделения,
предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь
создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации,
совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации
акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации
признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций
реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета
акционера.
Стоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной
организации, полученных акционером в результате реорганизации,
определяется в следующем порядке.
Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается
равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой
организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов
созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой
организации.
Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной
после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется
как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой
организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций,
принадлежащих этому акционеру.
Стоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных
организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его
утверждения акционерами в установленном порядке.
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
В случае реорганизации в форме выделения, предусматривающей
приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, пая) выделяемой
организации, стоимость этих акций (доли, пая) признается равной
стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее
государственной регистрации.
В случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких
созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций
является отрицательной величиной, стоимость приобретения полученных
акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных
(реорганизованной) организаций признается равной части стоимости
принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации,
пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из
созданных с участием акционеров организаций к величине уставного
капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату,
предшествующую реорганизации.
6. Информация о чистых активах организаций (реорганизуемых и
создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовывается
реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты
принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном
для опубликования данных о государственной регистрации юридических
лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам
(участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным
запросам.
Статья 278. Особенности определения налоговой
базы по доходам, полученным участниками договора
простого товарищества
1. Для целей настоящей главы не признается реализацией товаров
(работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе
имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ
(далее в настоящей статье - товарищество).
2. В случае, если хотя бы одним из участников товарищества
является российская организация либо физическое лицо, являющееся
налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и
расходов такого товарищества для целей налогообложения должно
осуществляться российским участником независимо от того, на кого
возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
3. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять
нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового)
периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле
соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в
прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от
деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах
причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан
ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным
(налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
4. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в
состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников
товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном
настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его
участниками и при налогообложении ими не учитываются.
5. При прекращении действия договора простого товарищества его
участники при распределении дохода от деятельности товарищества не
корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы,
фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности
товарищества.
6. При прекращении действия договора простого товарищества и
возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница
между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это
имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не
признается убытком для целей налогообложения.
Статья 279. Особенности определения налоговой базы
при уступке (переуступке) права требования
1. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока
платежа отрицательная разница между доходом от реализации права
требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)
признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей
налогообложения не может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего
Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права
требования, за период от даты уступки до даты платежа,
предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику -
кредитору по долговому обязательству.
2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу
начисления, права требования долга третьему лицу после наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока
платежа отрицательная разница между доходом от реализации права
требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)
признается убытком по сделке уступки права требования, который
включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При
этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику
- кредитору по долговому обязательству.
3. При дальнейшей реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция
рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от
реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества,
причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права
требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом
при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить
доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по
приобретению указанного права требования долга.
Статья 280. Особенности определения налоговой
базы по операциям с ценными бумагами
1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и
применимым законодательством иностранных государств.
Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается
национальным законодательством.
Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также
как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то
налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой
операции.
По операциям с закладными налоговая база определяется в
соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 настоящего Кодекса.
2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из
цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного
выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в
иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права
собственности либо на дату погашения.
Абзац утратил силу.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных
бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной
валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент
принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
При реализации акций, полученных акционерами при реорганизации
организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость,
определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящей
главы.
В целях настоящей главы ценные бумаги также признаются
реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств
налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги
зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае
прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. В целях настоящей главы ценные бумаги признаются обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном
соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным
законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может
быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом
любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения
операций с ценными бумагами;
3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих
дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами,
рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым
законодательством.
В целях настоящего пункта под применимым законодательством
понимается законодательство государства, на территории которого
осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком
гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на
ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на
территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами
вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые
посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе
самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения
учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места
нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.
4. Под рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы
понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным
в течение торгового дня через российского организатора торговли на
рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в
течение торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такой фондовой биржи. Если по одной и той же
ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов
торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную
котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае,
если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается,
то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается
половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в
течение торгового дня через этого организатора торговли.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть
процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена
условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально
количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги
или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения
сделки (даты передачи ценной бумаги).
5. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая
цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена
находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок
(интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора
торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения
торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была
заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка
ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех
существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания
договора.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату
совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных
бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора
торговли, значения интервала цен которого будут использованы
налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки
налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных
бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей
сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше,
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг,
находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей
налогообложения в качестве рыночной цены.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при
определении финансового результата принимается минимальная
(максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
По операциям с инвестиционными паями открытых паевых
инвестиционных фондов, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая
цена сделки принимается для целей налогообложения, если она
соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.
6. По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной
и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено
настоящим пунктом.
В целях настоящей статьи предельное отклонение цен ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается
в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной
цены ценной бумаги.
В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше
максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового
результата для целей налогообложения принимается минимальная
(максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной
бумаги и предельного отклонения цен.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях
настоящей главы федеральным органом исполнительной власти по рынку
ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской
Федерации.
По операциям с инвестиционными паями открытых паевых
инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим данный открытый паевой инвестиционный фонд, в целях
налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она
соответствует расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах.
По операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных
паевых инвестиционных фондов, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, в случае их приобретения у управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения
принимается фактическая цена сделки, если она соответствует расчетной
стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной
стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается
фактическая цена сделки, если она соответствует сумме денежных
средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая
определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым
инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний.
7. Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им
при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет
доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной
стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества
акций в результате увеличения уставного капитала.
8. Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется
налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по
операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными
участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за
исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не
осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей
налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных
бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с
которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются
иные доходы и расходы, определенные в соответствии с настоящей главой.
9. При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик
самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения
учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на
расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) утратил силу.
3) по стоимости единицы.
10. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с
ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие
налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести
указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые
установлены статьей 283 настоящего Кодекса.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем
налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены
на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами,
определенной в отчетном (налоговом) периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом
периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на
уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории
ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков,
понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг
соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими
ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на
расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Положения второго - шестого абзацев настоящего пункта не
распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг,
осуществляющих дилерскую деятельность.
11. Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую
деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и
переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые
установлены статьей 283 настоящего Кодекса, формируют налоговую базу и
определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех
доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления
предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков,
полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем
отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в
пределах суммы прибыли, полученной от осуществления
предпринимательской деятельности.
Статья 281. Особенности определения налоговой
базы по операциям с государственными и
муниципальными ценными бумагами
При размещении государственных ценных бумаг государств -
участников Союзного государства, государственных ценных бумаг
субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг (далее -
государственные и муниципальные ценные бумаги) процентным доходом
признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде
процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по
ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в
виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью
ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на
дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным
порядком признан размещенным.
При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных
бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг
учитывается без процентного (купонного) дохода, который облагается по
ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 настоящего
|