основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для операций
по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для
производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.
3. Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей
главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных
прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества,
нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому
вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей
главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в
документах, которыми оформляется передача указанных имущества,
нематериальных активов и имущественных прав;
2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав
для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за
исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта,
и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в
размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без
учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде,
в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и
нематериальные активы, и имущественные права были переданы или
начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций,
указанных в пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в
соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога,
принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным
правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат
восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на
указанные режимы.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении
налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в
соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
3) в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том
налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке,
установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в
котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего
договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты,
полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не
подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего
пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на
производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом
все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами
используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав
в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
В целях расчета пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего
пункта, в отношении финансовых инструментов срочных сделок принимаются
стоимость финансовых инструментов срочных сделок, предполагающих
поставку базисного актива, определяемая по правилам, установленным
статьей 154 настоящего Кодекса, при условии отгрузки (передачи)
базисного актива соответствующих финансовых инструментов срочных
сделок в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного
налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по финансовым
инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения)
обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе
полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая
суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким
обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения
(возникновения) соответствующего права требования по финансовым
инструментам срочных сделок имела место в текущем налоговом периоде.
При расчете пропорции, указанной в абзаце пятом настоящего
пункта, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке
ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по
заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли
на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых
является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных
сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения (далее в
настоящем Кодексе - клиринговые организации), не учитывают сделки с
ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные
сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в
целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые
клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств
участников клиринга.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся
сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет.
6. Исключен.
7. Организации, не являющиеся налогоплательщиками либо
освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и
индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к
вычету в соответствии с главами 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса
расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет
при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с пунктом
2 статьи 161 настоящего Кодекса, в случаях возврата товаров продавцу
(в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них,
изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и
возврата сумм авансовых платежей.
При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций,
зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31
декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии с
главой 21 Налогового кодекса в редакции, действовавшей на дату
принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав
(Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров,
перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Абзац исключен.
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые
агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие
обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5
статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые
вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары
(работы, услуги), имущественные права были приобретены
налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных
в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в
соответствии с настоящей главой.
4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами
налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в
налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной
деятельности.
Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату
налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом
налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той
части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги),
имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому
агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при
условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в
налоговых органах Российской Федерации.
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом
покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в
случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия
гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также
суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в
случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и
уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения
условий либо расторжения соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей.
Положения настоящего пункта распространяются на покупателей -
налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в
соответствии с пунктом 2 статьи 161 настоящего Кодекса.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ,
и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства.
В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников)
подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой)
организации по товарам (работам, услугам), приобретенным
реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения
строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые
к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой)
организацией к вычету на момент завершения реорганизации.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в
соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с
имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых
налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит
включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении
подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости
(основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за
исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а
также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,
принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой,
подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости
(основные средства) в дальнейшем используются для осуществления
операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за
исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с
момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика
прошло не менее 15 лет.
В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта,
налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в
течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент,
указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой
декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за
последний налоговый период каждого календарного года из десяти,
отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей
восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой
суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная
доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых
налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей
стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных
(переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая
восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а
учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264
настоящего Кодекса.
7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на
командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы
налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем
указанным нормам.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг).
9. Исключен.
10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего
Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в
пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.
11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада
(взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество,
нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога,
которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в
порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в
случае их использования для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.
12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы
налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного
налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской
Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии
соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику
при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и
(или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на
учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или)
нематериальных активов.
При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг),
имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Утратил силу с 1 января 2009 года.
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171
настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса,
производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент
определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего
Кодекса.
Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего
исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций
по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи
164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов,
предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с
момента возврата или отказа.
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта
6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном
абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи
171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой
базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.
В случае реорганизации организации вычет указанных в абзаце
третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса сумм налога, которые не
были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету
до момента завершения реорганизации, производится правопреемником
(правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного
реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления в
соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.
6. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего
Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
7. При определении момента определения налоговой базы в порядке,
предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм
налога осуществляются в момент определения налоговой базы.
8. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 11 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в
том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных
прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный
(складочный) капитал (фонд).
9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171
настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое
перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных
сумм.
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе
налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего
Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей
166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного
в соответствии с настоящей главой.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
2. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей
166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного
в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса,
положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога,
исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего
Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего
Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания
соответствующего налогового периода.
Абзац исключен.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
3. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии
с пунктом 5 статьи 166 настоящего Кодекса.
4. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161
настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами,
указанными в статье 161 настоящего Кодекса.
5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется
как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации
(передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд,
работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший
налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством.
2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные
предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего
нахождения.
4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173
настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода
исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за
истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми
агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств
таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от
него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных
налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также
поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при
достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
5. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе
перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
6. Утратил силу с 1 января 2008 года.
Статья 174.1. Особенности исчисления и уплаты
в бюджет налога при осуществлении операций в
соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности), договором
доверительного управления имуществом или
концессионным соглашением на территории
Российской Федерации
1. В целях настоящей главы ведение общего учета операций,
подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего
Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются
российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в
настоящей статье - участник товарищества).
При совершении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным
соглашением или договором доверительного управления имуществом на
участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего
возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей
главой.
2. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о
совместной деятельности), концессионным соглашением или договором
доверительного управления имуществом участник товарищества,
концессионер или доверительный управляющий обязан выставить
соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим
Кодексом.
3. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным
правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с
настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или
договором доверительного управления имуществом предоставляется только
участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему
при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в
порядке, установленном настоящей главой.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет
операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным
управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при
наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых
при осуществлении операций в соответствии с договором простого
товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным
соглашением или договором доверительного управления имуществом и
используемых им при осуществлении иной деятельности.
Статья 175.
Исключена.
Статья 176. Порядок возмещения налога
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 -
3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит
возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с
положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к
возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке,
установленном статьей 88 настоящего Кодекса.
2. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган
обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при
проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения
законодательства о налогах и сборах.
3. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки
уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть
составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100
настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе
которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а
также представленные налогоплательщиком (его представителем)
возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и
решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101
настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой
проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к
возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной
к возмещению;
решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к
возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога,
заявленной к возмещению.
4. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным
федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно
зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных
недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
5. В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении
суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу,
образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой
возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую
возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не
начисляются.
6. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным
федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению
налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на
указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления
налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в
счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным
федеральным налогам.
7. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым
органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога
(полностью или частично).
8. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании
решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в
территориальный орган Федерального казначейства на следующий день
после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти
дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат
налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет
налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику
денежных средств.
9. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме
налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или
частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога,
подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней
со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение может быть передано руководителю организации,
индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку
или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
10. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня
после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой
было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы
налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения
срока возмещения.
11. В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи
проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый
орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов,
рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику
суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня
получения уведомления территориального органа Федерального
казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику
денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на
основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит
направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8
настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства
для осуществления возврата.
12. В случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 176.1
настоящего Кодекса, налогоплательщики вправе воспользоваться
заявительным порядком возмещения налога.
Статья 176.1. Заявительный порядок возмещения налога
1. Заявительный порядок возмещения налога представляет собой
осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета
(возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой
декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88
настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной
налоговой проверки.
2. Право на применение заявительного порядка возмещения налога
имеют:
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма
налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль
организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три
календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о
применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм
налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации и в качестве налогового агента,
составляет не менее 10 миллиардов рублей. Указанные налогоплательщики
вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня
создания соответствующей организации до дня подачи налоговой
декларации прошло не менее трех лет;
2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой
декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога,
действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка
на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за
налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему)
в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о
возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном
порядке будет отменено полностью или частично в случаях,
предусмотренных настоящей статьей.
3. Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии,
банк уведомляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о
факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
4. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком,
включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для
принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее в
настоящей статье - перечень). Перечень ведется Министерством финансов
Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального
банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте
Министерства финансов Российской Федерации в сети "Интернет". Для
включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
1) наличие лицензии на осуществление банковских операций,
выданной Центральным банком Российской Федерации, и осуществление
банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере
не менее 500 миллионов рублей;
3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не
менее 1 миллиарда рублей;
4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных
Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" (далее - Федеральный закон "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"), на все
отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования Центрального банка Российской Федерации
об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании
Федерального закона от 25 февраля 1999 года N 40-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
5. В случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о
соответствии банка, не включенного в перечень, установленным
требованиям либо о несоответствии банка, включенного в перечень,
установленным требованиям, данные сведения направляются Центральным
банком Российской Федерации в Министерство финансов Российской
Федерации в течение пяти дней со дня выявления указанных обстоятельств
для внесения соответствующих изменений в перечень.
6. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на
представление налоговым органом банку документов, которые не
предусмотрены настоящей статьей;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем
через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой
заявлена сумма налога к возмещению;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна
обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном
объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание
денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в
установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской
гарантии, направленного до окончания срока действия банковской
гарантии.
7. Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного
порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в
налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой
декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения
налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского
счета для перечисления денежных средств.
В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя
обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в
заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом
10 настоящей статьи (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные
на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17
настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено
полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
8. В течение пяти дней со дня подачи заявления о применении
заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет
соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2,
4, 6 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим
пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных настоящим Кодексом, и принимает решение о возмещении
суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или
решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению,
в заявительном порядке.
Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия
задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган
принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или
частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном
порядке.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить
налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня
принятия соответствующего решения. При этом в сообщении о принятии
решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению,
в заявительном порядке указываются нормы настоящей статьи, нарушенные
налогоплательщиком. Указанное сообщение может быть передано
руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их
представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим
факт и дату его получения.
Принятие решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке не изменяет порядок и сроки
проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой
декларации. В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы
налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке возмещение
налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей
176 настоящего Кодекса.
9. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом, налоговым органом на основании решения о зачете суммы
налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится
самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке в счет погашения указанных недоимки и
задолженности по пеням и (или) штрафам. При этом начисление пеней на
указанную недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом
решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном
порядке.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом, а также при превышении суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке над суммами указанных недоимки по
налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или)
штрафам сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается
налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате
(полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке.
10. Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым
органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы
налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит
направлению в территориальный орган Федерального казначейства на
следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного
решения.
В течение пяти дней со дня получения указанного в абзаце первом
настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального
казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не
позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о
дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму
начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня
после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного
пунктом 7 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной
ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующей в период нарушения срока возврата.
В случае, если предусмотренные настоящим пунктом проценты
уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в
течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа
Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных
налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате
оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем
принятия данного решения, направляет в территориальный орган
Федерального казначейства оформленное на основании этого решения
поручение на уплату оставшейся суммы процентов.
11. Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению,
проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки,
которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной
налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком
налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
12. В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки
не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах,
налоговый орган в течение семи дней после окончания камеральной
налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной
форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных
нарушений законодательства о налогах и сборах.
13. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки
уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть
составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100
настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе
которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а
также представленные налогоплательщиком (его представителем)
возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и
решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101
настоящего Кодекса.
14. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой
проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
15. В случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в
порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога,
подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки,
налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения,
предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об
отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или
частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном
порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей
возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
16. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме
налогоплательщику о принятых решениях, указанных в пунктах 14 и 15
настоящей статьи, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего
решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю
организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично
под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его
получения.
17. Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в
пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование
о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в
заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом
10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном
доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога,
возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье -
требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком
суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной
двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Указанные проценты начисляются начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае
возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в
заявительном порядке.
18. Форма требования о возврате утверждается федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов. Указанное требование должно содержать сведения:
1) о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам
камеральной налоговой проверки;
2) о суммах налога, излишне полученных налогоплательщиком
(зачтенных налогоплательщику) в заявительном порядке, подлежащих
возврату в бюджет;
3) о сумме процентов, предусмотренных пунктом 10 настоящей
статьи, подлежащих возврату в бюджет;
4) о сумме процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17
настоящей статьи на момент направления требования о возврате;
5) о сроке исполнения требования о возврате, установленном
пунктом 20 настоящей статьи;
6) о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, применяемых в
случае неисполнения налогоплательщиком требования о возврате.
19. Требование о возврате может быть передано руководителю
организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично
под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его
получения. Если указанными способами требование о возврате вручить
невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается
полученным по истечении шести дней с даты направления заказного
письма.
20. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы,
указанные в требовании о возврате, в течение пяти дней с даты его
получения.
21. В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок
налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, суммы,
указанной в подпункте 2 пункта 18 настоящей статьи, налоговый орган не
ранее дня, следующего за днем истечения срока, установленного пунктом
20 настоящей статьи, направляет в банк требование об уплате денежной
суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате
гарантом в течение пяти дней с даты получения банком данного
требования.
Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении
требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за
исключением случая, когда такое требование предъявлено банку после
окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
В случае неисполнения банком в установленный срок требования об
уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует
право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
22. В течение десяти дней после исполнения обязанности банка по
уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган
направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с
указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.
При этом в случае нарушения налоговым органом срока направления
требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате
налогоплательщиком на основании требования о возврате,
приостанавливается до даты фактического получения данного требования
налогоплательщиком.
23. В случае неуплаты или неполной уплаты сумм, указанных в
требовании о возврате, в установленный срок налогоплательщиком,
применившим заявительный порядок возмещения налога без предоставления
банковской гарантии, либо налогоплательщиком, получившим уточненное
требование о возврате, а также в случае невозможности направления в
банк требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии в
связи с истечением срока ее действия обязанность по уплате данных сумм
исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на
денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика по
решению налогового органа о взыскании указанных сумм, принятому после
неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования о
возврате, в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и 47
настоящего Кодекса.
24. После подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного
пунктом 7 настоящей статьи, до окончания камеральной налоговой
проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке,
предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, с учетом особенностей,
установленных настоящим пунктом.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до
принятия решения, предусмотренного абзацем первым пункта 8 настоящей
статьи, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не
принимается.
Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком
после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения
камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной
налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем
подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за
днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган
уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы,
полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в
заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов,
предусмотренных пунктом 17 настоящей статьи, в порядке,
предусмотренном пунктами 17 - 23 настоящей статьи.
Статья 177. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации с учетом положений настоящей
главы.
Статья 178.
Утратила силу.
Глава 22. АКЦИЗЫ
Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе -
налогоплательщики) признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в
соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье,
признаются налогоплательщиками, если они совершают операции,
подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
Статья 179.1.
Утратила силу с 1 января 2007 года.
Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации,
совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
1. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции
с денатурированным этиловым спиртом (далее в настоящей статье -
свидетельство), выдаются организациям, осуществляющим следующие виды
деятельности:
1) производство денатурированного этилового спирта -
свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья
для производства которой используется денатурированный этиловый спирт,
- свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической
аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой
используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на
производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в
металлической аэрозольной упаковке;
4) производство спиртосодержащей продукции в металлической
аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой
используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на
производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической
аэрозольной упаковке.
2. В свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение
организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления
организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 настоящей
статьи;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности
(право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на
производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности
(право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на
мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и
местонахождение указанных мощностей;
7) срок действия свидетельства (до одного года);
8) условия осуществления указанных видов деятельности;
9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
3. Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством
финансов Российской Федерации.
4. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих
требований:
1) свидетельство на производство денатурированного этилового
спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения
и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного
этилового спирта;
2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции -
при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или)
оперативного управления) организации (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей
продукции, в качестве сырья для производства которой используется
денатурированный этиловый спирт.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя
об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с
момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче
свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей
документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной
форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства
организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче
свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления
заявленного вида деятельности мощностей и копии документов,
подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные
мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним
имуществом);
3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно -
косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - при
наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или)
оперативного управления) организации (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции,
в качестве сырья для производства которой используется
денатурированный этиловый спирт;
4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в
собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного
управления) организации (организации, в которой организация-заявитель
владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала
(фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций
акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску
вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой
используется денатурированный этиловый спирт.
5. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в
случаях:
неисполнения организацией действующего законодательства о налогах
и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;
непредставления организацией реестров счетов-фактур,
представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201
настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие
свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного
этилового спирта;
использования технологического оборудования по производству,
хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не
оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также
оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным
оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и
учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном
технологическом оборудовании.
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган
обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой
приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может
превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения
не были устранены, свидетельство аннулируется.
Организация, имеющая свидетельство, обязана уведомить в
письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об
устранении ею нарушений, повлекших за собой приостановление действия
свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает
решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и
сообщает об этом в письменной форме организации, имеющей
свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об
устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия
свидетельства.
Срок действия свидетельства на время приостановления его действия
не продлевается.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:
производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей
свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта
другому лицу;
представления организацией соответствующего заявления;
передачи организацией выданного в порядке, установленном в
соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
завершения реорганизации организации, если в результате
реорганизации данная организация утратила право собственности на
мощности, заявленные при получении свидетельства;
абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
изменения наименования организации;
изменения места нахождения организации;
прекращения права собственности на весь объем мощностей,
указанных в свидетельстве;
производства иной спиртосодержащей продукции (за исключением
денатурированной спиртосодержащей продукции) организацией, имеющей
свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно -
косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или)
свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии
в металлической аэрозольной упаковке;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической
аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной
упаковке, денатурированного этилового спирта другому лицу.
6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом
5 настоящей статьи, а также в случае утраты организацией свидетельства
организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства.
7. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить
организацию о приостановлении действия или об аннулировании
соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия
соответствующего решения.
8. Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед
налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании
денатурированного этилового спирта в порядке, установленном
Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 179.3. Свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с прямогонным бензином
1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с
прямогонным бензином (далее в настоящей главе - свидетельство),
выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям,
осуществляющим следующие виды деятельности:
производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого
сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного
бензина;
производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья
используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья
(материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина.
В целях настоящей главы под продукцией нефтехимии понимается
продукция, получаемая в результате переработки (химических
превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и
природного газа в органические вещества и фракции, которые являются
конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на
их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке
прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.
2. В свидетельстве указываются:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя,
отчество индивидуального предпринимателя), место нахождения
организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес
(место фактической деятельности) осуществления организацией
(индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в
пункте 1 настоящей статьи;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности
(право владения или пользования на других законных основаниях при
условии, что уставный (складочный) капитал (фонд)
организации-заявителя состоит на 100 процентов из вклада (доли)
организации - собственника производственных мощностей) на
производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей;
6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по
переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа,
природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также
продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при
наличии указанного договора);
7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке
прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство
продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);
8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
3. Порядок выдачи свидетельства определяется Министерством
финансов Российской Федерации.
4. Свидетельство выдается организациям и индивидуальным
предпринимателям при соблюдении следующих требований:
свидетельство на производство прямогонного бензина - при наличии
в собственности (на праве владения или пользования на других законных
основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд)
организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли)
организации - собственника производственных мощностей) организации или
индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии
договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой
нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки, в результате которой осуществляется производство
прямогонного бензина;
свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии в
собственности (на праве владения или пользования на других законных
основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд)
организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли)
организации - собственника производственных мощностей) организации или
индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного
(складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной
ответственностью либо голосующих акций акционерного общества)
мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии
договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному
налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией,
осуществляющей производство продукции нефтехимии.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя
об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с
момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче
свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей
документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной
форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства
налогоплательщик (если иное не установлено настоящей статьей)
представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства,
сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного
вида деятельности производственных мощностей, копии документов,
подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные
мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного
ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним
имуществом).
Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина
организация или индивидуальный предприниматель - переработчик сырой
нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки вместо документов, подтверждающих право собственности
(право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на
мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в
налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по
переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа,
природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также
продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту
нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового
конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих
сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.
Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по
месту нахождения этой организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти,
газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их
переработки.
Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина
организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья
вместо документов, подтверждающих право собственности (право владения
или пользования на других законных основаниях при условии, что
уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100
процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника
производственных мощностей) на мощности по производству, хранению и
отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы
заверенную копию договора об оказании услуг по переработке
прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей
производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по
месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции
нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в
налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства
индивидуального предпринимателя, осуществляющих производство продукции
нефтехимии, копии договора об оказании услуг по переработке
прямогонного бензина.
Свидетельства, предусмотренные настоящей статьей, выдаются также
организации или индивидуальному предпринимателю, обратившимся с
заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии
производственных мощностей, необходимых для получения свидетельств, в
собственности организации, в которой организация или индивидуальный
предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства,
владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала
(фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций
акционерного общества. В этом случае организация или индивидуальный
предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства,
представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права
организации на владение, пользование и распоряжение указанным
имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей
(соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном)
капитале (фонде) организации.
5. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в
случае:
невыполнения организацией или индивидуальным предпринимателем
положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и
уплаты акцизов;
непредставления организацией или индивидуальным предпринимателем
- покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех
последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур,
представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201
настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие
свидетельства организации или индивидуального предпринимателя -
покупателя (получателя) прямогонного бензина;
использования технологического оборудования по производству,
хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного
контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим
из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения
работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного
оборудования, установленного на указанном технологическом
оборудовании.
В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган
обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой
приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может
превышать шести месяцев. В случае если, в установленный срок нарушения
не были устранены, свидетельство аннулируется.
Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие
свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган,
выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших за
собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган,
выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об
отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной
форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим
свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об
устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия
свидетельства.
Срок действия свидетельства на время приостановления его действия
не продлевается.
Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:
представления организацией или индивидуальным предпринимателем
соответствующего заявления;
передачи организацией или индивидуальным предпринимателем
выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3
настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
завершения реорганизации организации, если в результате
реорганизации данная организация утратила право собственности на
производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или
|