Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется
налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в
валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов,
предусмотренных в настоящем пункте в порядке, предусмотренном статьей
78 настоящего Кодекса.
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим
Кодексом.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится
недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии
с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно
дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными
реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для
целей налогообложения при изменении применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления
в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования
суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов,
учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном)
периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на
расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с
бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения
налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период (дату) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в
денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление
указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных
документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к
информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить
налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность,
установленную действующим законодательством.
Статья 314. Аналитические регистры налогового учета
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период,
сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей
налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются
в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть
так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Статья 315. Порядок составления расчета налоговой базы
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами,
установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета
нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала
налогового периода нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных
прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 настоящего
пункта;
2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
4) выручка от реализации покупных товаров;
5) утратил силу.
6) выручка от реализации основных средств;
7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации
имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в
подпунктах 2 - 6 настоящего пункта.
При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции
отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового)
периода, определяемых в соответствии со статьей 319 настоящего
Кодекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке;
4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) исключен.
5) расходы, связанные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества,
имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в
подпунктах 2, 3, 4 и 5 настоящего пункта;
2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся
на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке;
4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) исключен.
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и
хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
6. Сумма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке;
2) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в
порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.
Статья 316. Порядок налогового учета доходов
от реализации
Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае,
если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок
налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от
данного вида деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений статьи 251
настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии
с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов
для целей налогообложения.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма
выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг),
имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от
реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом
возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных
доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
В случае если реализация производится через комиссионера, то
налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на
дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом
комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного
периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о
дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на условиях
предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также
на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за
период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на
товары.
Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента
перехода права собственности на товары до момента полного расчета по
обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на
основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с
которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Статья 317. Порядок налогового учета
отдельных видов внереализационных доходов
При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней
или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы
по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с
условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен
размер штрафных санкций или возмещения убытков, у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления
внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в
судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного
дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
Статья 318. Порядок определения суммы расходов
на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений настоящей статьи.
Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию,
осуществленные в течение отчетного (налогового) периода,
подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1
и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на
указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым
при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со
статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и
реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном
объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном
порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные
расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего
Кодекса.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму
прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации
данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки
незавершенного производства.
3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в
соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру
расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для
исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода. При этом по расходам
налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным
обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы
расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде,
начиная с даты вступления такого договора в силу.
Статья 319. Порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков
готовой продукции, товаров отгруженных
1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях
настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной
готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки
(изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К
НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и
остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при
условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и
материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового
учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения
прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия
осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам,
оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее
двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному
производственному процессу по изготовлению данного вида продукции
(работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике
для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм
распределения указанных расходов с применением экономически
обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При
окончании налогового периода сумма остатков незавершенного
производства на конец налогового периода включается в состав прямых
расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях,
предусмотренных настоящей статьей.
2. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего
месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на
складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов,
осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов,
относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на
складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых
затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего
месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск
продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат,
приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на
отгруженную в текущем месяце продукцию.
3. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании
данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых
расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых
расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на
складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец
текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница
между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не
реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной
на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в
текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на
остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат,
приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
4. Исключен.
Статья 320. Порядок определения расходов
по торговым операциям
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей
статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения
включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на
доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости
приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам
обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене,
установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет
право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов,
связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров
учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1
статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров,
отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается
налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости
приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее
двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К
прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов
на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не
включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы,
за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии
со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации
текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в
текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных
товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2
настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров, как произведение среднего процента и
стоимости остатка товаров на конец месяца.
Статья 321. Особенности ведения налогового
учета организациями, созданными в соответствии
с федеральными законами, регулирующими деятельность
данных организаций
Организации, созданные в соответствии с федеральными законами
(Центральный банк Российской Федерации, Агентство по страхованию
вкладов), регулирующими деятельность данных организаций, ведут
раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при
осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций,
предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных
(понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.
При осуществлении налогового учета коммерческой деятельности
такие организации применяют общие нормы настоящей главы,
регламентирующие порядок определения доходов и расходов, а также
специальные нормы (особенности), предусмотренные для отдельных
категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные для особых
обстоятельств. Данные нормы некоммерческая организация применяет, если
эта организация осуществляет такие виды деятельности в соответствии с
федеральными законами.
Если такая некоммерческая организация несет обязательные
некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации, то такие расходы признаются
расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой
деятельности.
Статья 321.1. Особенности ведения налогового
учета бюджетными учреждениями
1. Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за
счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или
получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных
гражданам в рамках территориальной программы обязательного
медицинского страхования, а также получающие доходы от иных
источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования и за счет иных источников.
В целях настоящей главы иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и
суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением
коммерческой деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.
Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой
деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие
расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых
бюджетному учреждению.
2. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых
в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных
учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого
финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду
поступлений с учетом требований настоящей главы.
3. Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному
учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию
административно-управленческого персонала, расходов по всем видам
ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях
налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов,
полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого
финансирования, производится пропорционально объему средств,
полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования). Если бюджетными
ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено
финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг
связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств,
приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы
учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской
деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств
связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в
общей сумме доходов для указанных целей не учитываются
внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских
процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах,
полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие
доходы).
4. В целях настоящей главы при определении налоговой базы к
расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо
расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской
деятельности, относятся:
1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за
счет полученных от этой деятельности средств и используемому для
осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам,
приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется
как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и
суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за
период эксплуатации такого объекта;
2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых
связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и
которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если
финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными
ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.
5. В бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких
учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой
деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными
бухгалтериями в соответствии с положениями настоящей главы.
Декларации по налогу представляются централизованными
бухгалтериями в налоговые органы по месту нахождения каждого
бюджетного учреждения в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 322. Особенности организации налогового
учета амортизируемого имущества
1. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной
политикой для целей налогообложения установлено изменение метода
начисления амортизации, организации в налоговом учете определяют
остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества.
При установлении в учетной политике для целей налогообложения
нелинейного метода начисления амортизации в целях определения
суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная
стоимость объектов амортизируемого имущества, за исключением объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с
пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса, определяется исходя из срока
их полезного использования, установленного при введении данных
объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала
которого учетной политикой для целей налогообложения установлено
применение нелинейного метода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам
амортизируемого имущества определяется следующим образом:
1) при применении нелинейного метода начисления амортизации в
составе амортизационных групп (подгрупп) - как произведение суммарного
баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е
число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и
нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 настоящего
Кодекса;
2) при применении линейного метода начисления амортизации - как
произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, установленной налогоплательщиком для указанного имущества
в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 настоящего Кодекса.
2. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в
безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление
амортизации не производится.
Аналогичный порядок применяется по основным средствам,
переведенным по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам,
находящимся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации свыше 12 месяцев.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или
завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется в
порядке, определенном настоящей главой, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств
налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или
расконсервация основного средства.
3. При внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего
Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий линейный метод
начисления амортизации, переходит к применению нелинейного метода
начисления амортизации, объекты, амортизация по которым в соответствии
с внесенными налогоплательщиком изменениями в учетную политику для
целей налогообложения начисляется нелинейным методом, включаются в
состав амортизационных групп (подгрупп) в целях определения их
суммарного баланса по остаточной стоимости, определенной на 1-е число
налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления
амортизации.
При этом указанные в настоящем пункте объекты амортизируемого
имущества в целях определения суммарного баланса амортизационных групп
включаются в состав этих групп исходя из срока полезного использования
таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию.
При внесении указанных в настоящем пункте изменений в учетную
политику для целей налогообложения амортизационные подгруппы,
предусмотренные пунктом 13 статьи 258 настоящего Кодекса, создаются в
составе амортизационных групп, сформированных в соответствии с
порядком, установленным настоящим пунктом.
4. При внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 настоящего
Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный
метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода
начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257
настоящего Кодекса определяет остаточную стоимость объектов
амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала
которого учетной политикой для целей налогообложения установлено
применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого
имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1
настоящего Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования
объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число
налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение линейного метода начисления
амортизации.
Статья 323. Особенности ведения налогового учета
операций с амортизируемым имуществом
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по
каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется
пообъектно, за исключением начисленной амортизации по объектам
амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления
амортизации.
Аналитический учет должен содержать информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятых организацией сроках полезного использования основных
средств и нематериальных активов;
о сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным
средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано
(выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом;
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при
применении нелинейного метода начисления амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества,
входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, - при выбытии
объектов амортизируемого имущества;
о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий
договора купли-продажи;
о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из
состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным
пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса, о дате расконсервации
имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о
дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией
(выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах,
предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса, а
также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции налогоплательщик определяет в
соответствии с пунктом 3 статьи 268 настоящего Кодекса прибыль
(убыток) от реализации амортизируемого имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции,
которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем
порядке.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в
состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом
учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком,
установленным статьей 268 настоящего Кодекса.
Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании
объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве
месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме
расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и
исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного
использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации
имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором
имущество было реализовано.
Статья 324. Порядок ведения налогового учета
расходов на ремонт основных средств
1. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных
материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда
работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с
ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной
стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком,
установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей
главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить
предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт
основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта
объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного
ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на
указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических
расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если
налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо
сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в
течение более одного налогового периода, то предельный размер
отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного
ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в
соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при
условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо
аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы равными
долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового)
периода.
В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных
затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного
резерва.
В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт
основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму
созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств,
остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих
расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт
основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату
текущего налогового периода для целей налогообложения включается в
состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
и на основании графика проведения капитального ремонта основных
средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для
финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового
периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств
не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.
3. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса
отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет
расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется
по видам производства, по видам деятельности.
Статья 324.1. Порядок учета расходов
на формирование резерва предстоящих расходов
на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет
1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, обязан отразить в учетной политике для целей
налогообложения принятый им способ резервирования, определить
предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в
указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом
процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение
предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к
предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников.
3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести
инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода
суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода,
налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором
резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на
оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный
резерв.
4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с
учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного
отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату
труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года,
превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года,
то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату
труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного
отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату
труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года,
оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на
конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав
внереализационных доходов.
5. Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв
предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного
резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31
декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения
включается в состав внереализационных доходов текущего налогового
периода.
6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления
в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет и по итогам работы за год.
Статья 325. Порядок ведения налогового учета
расходов на освоение природных ресурсов
1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий
на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового
учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях
приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением
каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение
на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы,
осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в
конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии),
которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных
активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном
статьями 256 - 259.2 настоящего Кодекса, или по выбору
налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком
порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для
целей налогообложения.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не
заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не
получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения
конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае, если после
осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение
лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в
конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные
расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа
месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято
указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное
решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях
приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если
указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения
конкурсов.
2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических
регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр
(месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в
лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право
пользования недрами).
При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы
группируются как:
общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;
расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых
(включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или)
гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в
соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями
(разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой
геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе
государственных органов;
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и
других работ в соответствии с установленными требованиями к
безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из
отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по
освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании актов
выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании
сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к
расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями
настоящей статьи.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по
каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных
ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с
указанными работами по каждому конкретному участку недр.
Расходы, осуществленные по договору с подрядчиком, включаются в
состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан
соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному
договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав
прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 настоящего
Кодекса.
Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением
природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные
подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его
участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода
организации, в полной сумме включаются в состав расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. При этом к
расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением
работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно
освоенным месторождениям.
Указанный порядок учета относится к расходам по всем
геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными,
бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого
участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо
продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов,
осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка,
включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном
статьей 261 настоящего Кодекса.
4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению
налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются
в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому
объекту основных средств. Указанные объекты основных средств
амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей
главой.
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения
плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных
сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных
подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их
созданию на основании актов выполненных работ.
5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то
расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой
скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному
объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261
настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете
по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии
с порядком, предусмотренным настоящей статьей.
Статья 326. Порядок ведения налогового учета
по срочным сделкам при применении метода начисления
Налогоплательщик по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяет налоговую базу на основании данных регистров
налогового учета.
Данные регистров налогового учета должны отражать порядок
формирования суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым
для целей налогообложения.
Аналитический учет требований (обязательств) по финансовым
инструментам срочных сделок налогоплательщики обязаны вести по каждому
виду финансовых инструментов срочных сделок. Аналитический учет прав
требований (обязательств) ведется раздельно по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, а также по операциям,
совершенным в целях хеджирования.
Данные регистров налогового учета должны содержать в денежном
выражении суммы требований (обязательств) налогоплательщика к
контрагентам в соответствии с условиями заключенных договоров:
по поставочным срочным сделкам;
по расчетным срочным сделкам.
Требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных
сделок, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном
рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной
цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом
положений настоящей статьи.
Налогоплательщики учитывают в составе налоговой базы изменение
текущей стоимости финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся
на организованном рынке, в размере денежных сумм, рассчитанных биржей
(клиринговой организацией). Указанное требование не распространяется
на финансовые инструменты срочных сделок, в соответствии с условиями
которых исполнение обязанности одной стороны финансового инструмента
срочной сделки возникает в случае предъявления требований другой
стороной указанной сделки, в том числе в зависимости от обстоятельств,
в отношении которых заранее неизвестно, наступят они или не наступят.
Требования (обязательства) по сделкам, квалифицированным как
сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, также не
подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены,
рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых
индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений
настоящей статьи.
Налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в
аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к
контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в
отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств,
драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки с учетом положений настоящей главы.
При поставке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и
являющихся базисным активом финансового инструмента срочных сделок,
финансовый результат от операций с таким базисным активом определяется
исходя из фактической цены поставки базисного актива в соответствии с
условиями, на которых осуществляется исполнение финансового
инструмента срочных сделок.
Если по условиям финансового инструмента срочной сделки или
срочной сделки, квалифицированной как сделка на поставку предмета
сделки с отсрочкой исполнения, предусмотрено проведение промежуточных
расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении
стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением
рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных
ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
Премия по опционному контракту в соответствии с соглашением
сторон независимо от его квалификации как финансового инструмента
срочной сделки или как сделки с отсрочкой исполнения признается в
соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления
расчетов по опционной премии для налогоплательщиков, применяющих метод
начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный
контракт, а также независимо от вида базисного актива.
При наступлении срока исполнения финансового инструмента срочной
сделки налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на
дату его исполнения в соответствии с условиями ее заключения и
определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую
базу.
Налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета
операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенные в
целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате
неблагоприятного изменения цены или иного показателя базисного актива
(объекта хеджирования).
Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный или другие подобные риски), планируемые действия
относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия),
финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется
использовать, условия исполнения сделок;
дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета. Дата начала операции
хеджирования может устанавливаться путем закрепления порядка ее
определения;
объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для
ожидаемых (планируемых) сделок - объем, дату, цену и иные существенные
условия сделки);
объем, дату и цену сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Справка может содержать и иные сведения на усмотрение
налогоплательщика, подтверждающие совершение операции в целях
хеджирования.
Если объектом хеджирования являются требования (обязательства),
вытекающие из совокупности сделок, а также если объектом хеджирования
является имущество налогоплательщика, дата начала и дата окончания
операции хеджирования определяются налогоплательщиком самостоятельно
на основании прогноза показателей объекта хеджирования.
С учетом положений настоящей статьи и статей 301 - 305 настоящего
Кодекса доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенными в целях компенсации неблагоприятных
последствий, которые могут возникнуть для налогоплательщиков в
результате изменения цены, курса валюты, значений процентных ставок,
фондовых индексов или иных показателей объекта хеджирования,
учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату
исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов
(расходов), связанных с объектом хеджирования.
По окончании операции хеджирования доходы (расходы), связанные с
финансовыми инструментами срочных сделок, определяются с учетом
доходов (расходов), учтенных в налоговой базе в предыдущих налоговых
периодах.
Если объектом хеджирования являются требования (обязательства) по
конкретной сделке, в случае ее досрочного расторжения (прекращения по
иным основаниям) доходы (расходы), связанные с финансовыми
инструментами срочных сделок, определяются на конец отчетного
(налогового) периода, в котором произошло досрочное расторжение сделки
(ее прекращение по иным основаниям) с объектом хеджирования, или на
дату исполнения сделки (сделок), если указанная дата исполнения
наступила ранее отчетной даты периода, и включаются в налоговую базу,
при расчете которой учитываются доходы (расходы), связанные с объектом
хеджирования. При этом доходы (расходы), связанные с финансовыми
инструментами срочных сделок, возникающие после отчетной даты периода,
в котором произошло его досрочное расторжение, учитываются при
определении налоговой базы с финансовыми инструментами срочных сделок
с учетом доходов (расходов), учтенных ранее в налоговой базе по
операциям, связанным с объектом хеджирования.
Доходы (расходы), связанные с досрочным расторжением финансовых
инструментов срочных сделок (их прекращением по иным основаниям),
используемых для операции хеджирования, учитываются в том же порядке и
в той же налоговой базе, в которых учитываются доходы (расходы) по
финансовым инструментам срочных сделок, используемым в целях
хеджирования.
Допускается превышение объема базисного актива финансового
инструмента срочных сделок, обращающегося на организованном рынке и
совершенного в целях хеджирования (инструмента хеджирования), над
объемом объекта хеджирования в рамках одного инструмента хеджирования,
если такое превышение обусловлено стандартизацией биржей объема
базисного актива финансового инструмента срочной сделки.
Превышение на конец отчетного (налогового) периода или на дату
исполнения сделки расходов по финансовым инструментам срочных сделок,
совершенных в целях хеджирования, а также расходов, понесенных в связи
с соответствующими операциями хеджирования, над доходами по таким
финансовым инструментам срочных сделок не влечет переквалификации
операции хеджирования в обычные операции с финансовыми инструментами
срочных сделок.
В целях определения доходов (расходов), учитываемых в налоговой
базе, налогоплательщик вправе в учетной политике для целей
налогообложения предусмотреть возможность осуществления текущей
переоценки финансовых инструментов срочных сделок, используемых в
целях хеджирования, в зависимости от изменения рыночной цены, рыночной
котировки, курса валюты, значения процентной ставки, фондового индекса
или иных показателей, характеризующих базисный актив, при условии, что
объект хеджирования подлежит переоценке в соответствии с требованиями
настоящего Кодекса. При этом доходы (расходы) в результате такой
переоценки определяются на конец отчетного (налогового) периода в
зависимости от изменения показателей, определенных в учетной политике
для целей налогообложения, по отношению к соответствующим показателям,
закрепленным финансовым инструментом срочной сделки.
Налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на
дату исполнения финансового инструмента срочной сделки в соответствии
с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм,
ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).
По финансовым инструментам срочных сделок, предусматривающим
куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на
дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых
разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом
иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и
установленным Центральным банком Российской Федерации официальным
курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации и официальных
цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.
Статья 327. Порядок организации налогового учета
по срочным сделкам при применении кассового метода
Налогоплательщики, применяющие кассовый метод определения доходов
и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в
настоящей главе принципами. Исчисление доходов и расходов по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики,
применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, определяют
на дату фактического поступления (перечисления) денежных средств.
Статья 328. Порядок ведения налогового учета
доходов (расходов) в виде процентов по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов
(расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом
оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о
движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если
иное не предусмотрено настоящей главой. Если договором обслуживания
банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате
услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой
получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание,
учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается
последнее число отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги)
учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с
настоящей главой.
4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в
составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на
основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по
банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на
основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета
доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений статьи 269 настоящего Кодекса и фактического
времени пользования заемными средствами.
Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов,
установленный настоящей статьей, по долговым обязательствам любого
вида применяется и организациями, для которых операции с такими
долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью.
5. По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде
процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего
Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании
договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании
выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии
с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом
учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет
прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому
методу, то проценты признаются полученными на дату поступления
денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав
доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о
движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов
применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная
налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по
государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на
дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов
(погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на
последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями
настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму
дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом
положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.
6. При осуществлении операций с государственными и муниципальными
ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается
накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик,
перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход
в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного
дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного
дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации
ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями
выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой
получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении
купона. При этом доход определяется как разница между суммой
выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного
купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по
которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом
был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в
порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом
признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7. Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу
начисления, осуществляющий операции с государственными и
муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки
включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде
процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения
отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то
налогоплательщик обязан на последнее число отчетного (налогового)
периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по
начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов
признается разница между суммой накопленного процентного (купонного)
дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в
соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового
периода, если после окончания предыдущего налогового периода не
осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу
в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах
(погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта,
доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного
отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом)
периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов
принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом
периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в
соответствии с положениями абзацев первого - четвертого, где сумма
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец
предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов
исчисляется в соответствии с положениями подпунктов 1 - 4 настоящего
пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при
вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленную на дату реализации.
Статья 329. Порядок ведения налогового учета
при реализации ценных бумаг
Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от
продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.
Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в
соответствии с порядком, установленным статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса, в зависимости от применяемого налогоплательщиком
порядка признания доходов и расходов.
При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения
реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости
единицы).
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается
часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по
таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.
Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в
налоговом учете учитывается раздельно.
Процентный доход по государственным и муниципальным ценным
бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части
накопленного процентного дохода, определяется на дату реализации на
основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328
настоящего Кодекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании
справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль (доход) по
операциям с ценными бумагами.
Статья 330. Особенности ведения налогового учета
доходов и расходов страховых организаций
Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет
доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам
страхования.
Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса,
причитающейся к получению, признаются на дату возникновения
ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному
договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования,
перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса,
указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров
страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования
жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса
признается в момент возникновения у налогоплательщика права на
получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями
указанных договоров.
Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены
законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы.
Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по
видам страхования.
Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии
с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату
возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового
возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при
страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически
наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной
сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с
законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход
(расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на
дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате
перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю,
выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора
перестрахования.
Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате
удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами,
признаются доходом:
на дату вступления в законную силу решения суда;
на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению
причиненных убытков.
При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению
перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы)
перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент,
установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с
настоящей статьей.
Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по
договорам сострахования в части, приходящейся на долю
налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.
Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское
страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов
обязательного медицинского страхования, признается на дату
перечисления указанных средств, определенную договором финансирования,
в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в
таком договоре.
Страховые выплаты по договору обязательного страхования
гражданской ответственности владельцев транспортных средств,
осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации
другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении
убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об
обязательном страховании гражданской ответственности владельцев
|