ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 настоящего
Кодекса, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения
государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе
налогоплательщика, осуществляется в порядке и на условиях, которые
установлены настоящей главой. По государственным и муниципальным
ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть
накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере
накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения
налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
Статья 282. Особенности определения налоговой базы
по операциям РЕПО с ценными бумагами
1. Операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям,
предъявляемым к договорам репо Федеральным законом "О рынке ценных
бумаг". При этом первой и второй частями РЕПО признаются первая и
вторая части договора репо соответственно. Покупателем по первой части
РЕПО и продавцом по первой части РЕПО признаются покупатель по
договору репо и продавец по договору репо соответственно. В целях
настоящей статьи обязательства по второй части РЕПО должны возникать
при условии исполнения первой части РЕПО.
Если условиями операции РЕПО предусматривается право продавца по
первой части РЕПО до даты исполнения второй части РЕПО передавать
покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные бумаги, переданные
по первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они
конвертированы, иные ценные бумаги и (или) предусматривается право
покупателя по первой части РЕПО потребовать от продавца по первой
части РЕПО такой передачи, то первоначальные условия первой части РЕПО
для целей налогообложения при такой передаче не меняются.
В целях настоящей статьи исполнение второй части РЕПО, в том
числе для операции РЕПО, исполнение второй части которой обусловлено
моментом востребования, должно быть осуществлено не позднее одного
года после наступления срока исполнения первой части РЕПО,
установленного договором.
Правила настоящей статьи применяются к операциям РЕПО
налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами,
поверенными, агентами, доверительными управляющими (в том числе
организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах фондовой
биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях настоящей статьи датами исполнения первой или второй
части РЕПО считаются предусмотренные договором репо сроки исполнения
участниками операции РЕПО своих обязательств по соответствующей части
РЕПО. В случае исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и по
их оплате по первой или второй части РЕПО в разные даты датой первой и
датой второй частей РЕПО соответственно признается наиболее поздняя из
дат исполнения обязательств по оплате или поставке ценных бумаг.
В случае, если дата исполнения первой или второй части РЕПО,
определенная договором, приходится на выходной и (или) нерабочий
праздничный день в соответствии с законодательством Российской
Федерации, датой исполнения первой или второй части РЕПО признается
следующий за ним рабочий день. При этом применяется фактическая цена
реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так
и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) стоимости
таких ценных бумаг. Такая цена реализации (приобретения) по обеим
частям РЕПО исчисляется с учетом накопленного процентного (купонного)
дохода на дату фактического исполнения каждой части РЕПО.
Дата исполнения обязательств по второй части РЕПО может быть
изменена как в сторону сокращения срока РЕПО, так и в сторону его
увеличения. Операции, по которым дата исполнения второй части РЕПО
определена моментом востребования, признаются операциями РЕПО, если
договором репо установлен порядок определения цены второй части РЕПО и
если вторая часть РЕПО исполнена в течение одного года с даты
исполнения сторонами обязательств по первой части РЕПО.
Для операций РЕПО, совершаемых через организатора торговли на
рынке ценных бумаг (фондовую биржу) либо с исполнением через
клиринговую организацию, любое изменение даты исполнения второй части
РЕПО, осуществляемое в соответствии с правилами организатора торговли
на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) или клиринговой организации, в
целях настоящей статьи признается изменением срока РЕПО.
В целях настоящей статьи ставка РЕПО определяется при заключении
операции РЕПО и может быть фиксированной или расчетной. Ставка РЕПО
должна позволять определить величину процентов на конец отчетного
(налогового) периода и может быть изменена по соглашению сторон
договора репо.
В случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО
обязательство по реализации (приобретению) ценных бумаг по второй
части РЕПО полностью или частично не исполнено (далее в настоящей
главе - ненадлежащее исполнение второй части РЕПО), но при этом
осуществлена процедура урегулирования взаимных требований в
соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 6 настоящей
статьи, применяются положения, установленные пунктом 6 настоящей
статьи.
В иных случаях ненадлежащего исполнения второй части РЕПО
участники операции РЕПО признают реализацию (приобретение) ценных
бумаг, которые не переданы по второй части РЕПО, с учетом положений,
установленных статьей 280 настоящего Кодекса. Доходы от реализации
ценных бумаг по первой части РЕПО определяются продавцом по первой
части РЕПО на дату исполнения второй части РЕПО, если процедура
урегулирования взаимных требований не предусмотрена договором репо,
или на последний день истечения срока, предусмотренного договором репо
для проведения сторонами процедуры урегулирования взаимных требований,
если процедура урегулирования не осуществлена надлежащим образом, или
на дату досрочного расторжения договора репо по соглашению сторон. При
этом доходы определяются исходя из рыночных цен, действовавших на дату
перехода права собственности на ценные бумаги при совершении первой
части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные бумаги, переданные по
первой части РЕПО, или на ценные бумаги, в которые они конвертированы,
покупателю по первой части РЕПО были переданы иные ценные бумаги, - на
дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.
Расходы на приобретение ценных бумаг, не переданных по второй
части РЕПО, признаются покупателем по первой части РЕПО согласно
подпункту 7 пункта 7 статьи 272 настоящего Кодекса на дату исполнения
второй части РЕПО, если процедура урегулирования взаимных требований
не предусмотрена договором репо, или на последний день истечения
срока, предусмотренного договором репо для проведения сторонами
договора репо процедуры урегулирования взаимных требований, если
процедура урегулирования взаимных требований не осуществлена
надлежащим образом, или на дату досрочного расторжения операции РЕПО
по соглашению сторон и определяются исходя из рыночных цен,
действовавших на дату перехода права собственности на ценные бумаги
при совершении первой части РЕПО, а в случае, если в обмен на ценные
бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые
они конвертированы, покупателю по первой части РЕПО были переданы иные
ценные бумаги, - на дату их передачи покупателю по первой части РЕПО.
При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй
части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса не определяется.
Расходы на приобретение ценных бумаг, сформированные в налоговом учете
до даты исполнения первой части РЕПО, учитываются при реализации
(выбытии) ценных бумаг в соответствии со статьями 280, 302 и 303
настоящего Кодекса. При этом налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой им в целях налогообложения учетной политикой
определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО
ценных бумаг.
При исполнении (прекращении) обязательств по первой и (или) по
второй частям РЕПО зачетом встречных однородных требований (за
исключением зачета однородных требований по первой и второй частям в
рамках одной операции РЕПО) порядок налогообложения, установленный
настоящей статьей, не изменяется. Однородными признаются требования по
передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента,
одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного
фонда (для инвестиционных паев инвестиционных фондов) или требования
по уплате денежных средств в той же валюте.
В случае, если в период между датами исполнения первой и второй
частей РЕПО осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом
операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией,
или изменением их номинальной стоимости, либо аннулирование
индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска таких ценных
бумаг, либо изменение индивидуального государственного
регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных
бумаг, то такие действия не изменяют порядок налогообложения по данной
операции РЕПО.
2. По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение
которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между
датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в
уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по
первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй
части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО
продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В
указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по
первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО
в порядке, установленном настоящей главой.
Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, являющимся
объектом операции РЕПО, учитывается при определении налоговой базы
продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном статьями 271,
273 и 328 настоящего Кодекса, и не учитывается при определении
налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по первой части РЕПО с
учетом особенностей, установленных абзацем первым настоящего пункта.
Налогообложение доходов, определяемых в соответствии с настоящим
пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей
284 настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки
применяются в зависимости от вида ценных бумаг (долгового
обязательства), если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю
по первой части РЕПО, эмитент выступает налоговым агентом в порядке,
установленном настоящей главой.
В случае, если операция РЕПО совершена между иностранной
организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией
(покупатель по первой части РЕПО) и в период между датами исполнения
первой и второй частей РЕПО по акциям (депозитарным распискам, дающим
право на получение дивидендов), являющимся объектом операции РЕПО,
выплачены дивиденды, российская организация признается налоговым
агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника
выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог
был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в
виде дивидендов для указанной иностранной организации.
В случае, если покупателем по первой части РЕПО является
Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого
инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда,
обязанность по уплате налога на дивиденды возлагается на продавца по
первой части РЕПО, который признается получателем такого дохода в
соответствии с настоящим пунктом, за исключением случаев, когда налог
был удержан эмитентом.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284
настоящего Кодекса для соответствующих категорий налогоплательщиков.
Положения настоящего пункта не распространяются на продавца по
первой части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им
по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами.
3. В целях настоящего Кодекса для продавца по первой части РЕПО
разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой
реализации по первой части РЕПО признается:
1) расходами по выплате процентов по привлеченным средствам,
которые включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном
статьями 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, - если такая разница
положительная;
2) доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными
бумагами, которые включаются в состав доходов в соответствии со
статьями 250 и 271 настоящего Кодекса (для банков - в соответствии со
статьей 290 настоящего Кодекса), - если такая разница отрицательная.
4. В целях настоящего Кодекса для покупателя по первой части РЕПО
разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой
приобретения по первой части РЕПО признается:
1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые
включаются в состав доходов в соответствии со статьями 250 и 271
настоящего Кодекса (для банков - в соответствии со статьей 290
настоящего Кодекса), - если такая разница положительная. Такие доходы,
полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее
предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации,
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309
настоящего Кодекса на дату исполнения второй части РЕПО;
2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными
бумагами, которые включаются в состав расходов в соответствии со
статьями 265, 269 и 272 настоящего Кодекса, - если такая разница
отрицательная.
5. В целях настоящей статьи датой признания доходов (расходов) по
операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств
участников по второй части РЕПО с учетом особенностей, установленных
пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
Расходы, связанные с заключением и исполнением операций РЕПО,
относятся к внереализационным расходам и учитываются в соответствии со
статьями 265, 272 и 273 настоящего Кодекса.
6. В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО и при
исполнении установленной в договоре репо процедуры урегулирования
взаимных требований, отвечающей требованиям абзаца четвертого
настоящего пункта, налоговая база по операции РЕПО определяется в
следующем порядке:
продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения
исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг,
не выкупленных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги,
являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по
расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 5
или 6 статьи 280 настоящего Кодекса на дату исполнения обязательств по
второй части РЕПО в согласованном участниками операции РЕПО размере.
При признании доходов (расходов) от реализации ценных бумаг в целях
налогообложения применяются положения, установленные статьей 280
настоящего Кодекса;
покупатель по первой части РЕПО признает в целях налогообложения
исполнение второй части РЕПО и одновременно приобретение ценных бумаг,
не проданных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги,
являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по
расчетной цене ценной бумаги, которые определяются в соответствии с
пунктом 5 или 6 статьи 280 настоящего Кодекса на дату исполнения
обязательств по второй части РЕПО в согласованном участниками операции
РЕПО размере.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон
завершить взаиморасчеты по договору репо в течение 30 календарных дней
с даты исполнения второй части РЕПО.
Указанная процедура может также предусматривать право покупателя
(продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение)
в течение указанного срока ценных бумаг, не переданных по второй части
РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических
расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами
по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя (продавца)
по первой части РЕПО отказаться от передачи (принятия) ценных бумаг,
не переданных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с
неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО. При
осуществлении такого зачета рыночная (расчетная) стоимость ценных
бумаг определяется на дату реализации (приобретения) ценных бумаг или
дату отказа от передачи (принятия) ценных бумаг по второй части РЕПО.
При этом стороны договора репо обязаны провести взаиморасчеты по
суммам остаточных обязательств, исчисляемым как разница между
неисполненными денежными обязательствами по второй части РЕПО и
рыночной ценой ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценных бумаг,
определяемой в соответствии с пунктом 5 или пунктом 6 статьи 280
настоящего Кодекса на дату приобретения (реализации), либо между
неисполненными денежными обязательствами по второй части РЕПО и
фактической выручкой от реализации (фактическими расходами на
приобретение) ценных бумаг, не переданных по второй части РЕПО. Не
признаются доходами (расходами) продавца (покупателя) по первой части
РЕПО суммы денежных средств, перечисляемые по результатам исполнения
процедуры урегулирования взаимных требований в виде остаточных
обязательств.
В случае, если в результате урегулирования взаимных требований
осуществляется возврат ценных бумаг, являющихся объектом операции
РЕПО, покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО,
признание реализации ценных бумаг продавцом по первой части РЕПО и
приобретения ценных бумаг покупателем по первой части РЕПО в порядке,
предусмотренном настоящим пунктом, не осуществляется.
7. В случае, если в период между датами исполнения первой и
второй частей РЕПО у покупателя по первой части РЕПО возникает
обязанность передать продавцу по первой части РЕПО выплаты (купонная
выплата, частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг) по
ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, и если договором
репо предусмотрено уменьшение на суммы соответствующих выплат
обязательств продавца по первой части РЕПО по уплате денежных средств
при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО (цены
реализации (приобретения) по второй части РЕПО) вместо осуществления
таких выплат, суммы, подлежащие выплате, включаются в цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО при расчете доходов (расходов) в
порядке, определенном пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
В случае, если в соответствии с договором репо такие выплаты не
учитываются при определении обязательств по второй части РЕПО, суммы
таких выплат не включаются в цену реализации (приобретения) по второй
части РЕПО при расчете доходов (расходов), определяемых в соответствии
с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
8. В случае, если договором репо предусмотрено осуществление в
период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО расчетов
(перечисление денежных средств и (или) передача ценных бумаг) между
участниками операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг,
являющихся объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных
указанным договором, и этим договором предусмотрено при осуществлении
расчетов уменьшение обязательств продавца по первой части РЕПО по
уплате денежных средств на суммы перечислений при последующем
приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, суммы таких
перечислений включаются в цену реализации (приобретения) по второй
части РЕПО при расчете доходов (расходов), определяемых в соответствии
с пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
В случае, если такое получение (передача) денежных средств и
(или) ценных бумаг не учитывается при определении обязательств по
второй части РЕПО, суммы таких перечислений не включаются в цену
реализации (приобретения) по второй части РЕПО при расчете доходов
(расходов), определяемых в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей
статьи.
9. В целях настоящей статьи под открытием короткой позиции по
ценной бумаге (далее в настоящей статье - короткая позиция) понимается
реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств
налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой
части РЕПО или договору займа. Короткая позиция открывается при
условии отсутствия у налогоплательщика ценных бумаг того же выпуска
(дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого
инвестиционного фонда, по которым в налоговом учете сформирована, но
не признана в качестве расходов стоимость приобретения, определяемая в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса.
Открытием короткой позиции не являются:
реализация ценной бумаги по первой (второй) части РЕПО;
передача ценной бумаги заемщику (возврат заимодавцу) по договору
займа ценными бумагами;
передача ценной бумаги на возвратной основе в соответствии с
условиями, определенными пунктом 8 настоящей статьи;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в
том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их
номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг;
погашение депозитарной расписки при получении представляемых
ценных бумаг;
иное выбытие ценной бумаги, доход по которому не включается в
налоговую базу.
Короткая позиция открывается в количестве ценных бумаг, не
превышающем количества ценных бумаг, полученных налогоплательщиком по
первой части РЕПО и (или) договорам займа в качестве заемщика.
Датой открытия короткой позиции является дата перехода права
собственности на ценные бумаги от продавца, осуществляющего открытие
короткой позиции, к покупателю по сделке по реализации (выбытию)
ценной бумаги.
Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения
(получения в собственность по иным основаниям, за исключением
получения в собственность по операции РЕПО, договору займа, получения
на возвратной основе в соответствии с условиями, определенными пунктом
8 настоящей статьи) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного
выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда,
по которым открыта короткая позиция.
В случае, если в течение одного дня одновременно осуществлялись
сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие
короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае
превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством
реализованных ценных бумаг. Налогоплательщик вправе в принятой им
учетной политике в целях налогообложения предусмотреть закрытие
короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности
сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг.
Под датой закрытия короткой позиции понимается дата перехода к
налогоплательщику права собственности на ценные бумаги, получение
которых приводит к закрытию короткой позиции, в порядке,
предусмотренном настоящим пунктом.
Под переквалификацией операции РЕПО для целей применения
настоящего пункта понимается возникновение у участников операции РЕПО
обязанности учитывать расходы по приобретению (доходы от реализации)
ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных
статьей 280 настоящего Кодекса.
Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам
одного выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же
паевого инвестиционного фонда определяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принятой им учетной политикой в целях
налогообложения одним из следующих методов:
в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции,
которая была открыта первой;
закрытие короткой позиции осуществляется налогоплательщиком по
стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.
Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении)
или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции
определяются в соответствии со статьями 280, 302, 303, 305, 326 и 329
настоящего Кодекса (в части доходов от поставки базисного актива и
расходов в виде стоимости базисного актива) с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей в отношении процентного (купонного)
дохода, и учитываются при определении налоговой базы на дату закрытия
короткой позиции по этой ценной бумаге.
В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, по которым
предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода,
налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, производит
начисление процентного расхода, определяемого как разница между суммой
накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой
позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были
выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия
короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода
на дату открытия короткой позиции. Начисление процентного (купонного)
дохода осуществляется за время открытия короткой позиции с признанием
сумм накопленного расхода на дату закрытия этой короткой позиции или
на последнее число отчетного (налогового) периода, если в отчетном
(налоговом) периоде не произошло закрытия короткой позиции. В случае,
если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществляется по
налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 настоящего
Кодекса, указанные выше суммы начисленного процентного (купонного)
дохода относятся на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода,
облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
В случае, если в период между датой открытия и датой закрытия
короткой позиции осуществлялось частичное погашение номинальной
стоимости ценной бумаги, при закрытии короткой позиции в состав
расходов по приобретению ценной бумаги включается сумма, выплаченная
(подлежащая выплате или относящаяся на уменьшение суммы денежных
средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при
последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО) продавцу
по первой части РЕПО (заимодавцу по займу ценными бумагами) в пределах
суммы частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг по
условиям выпуска.
Аналитический учет коротких позиций в целях налогообложения
ведется налогоплательщиком по каждой открытой короткой позиции.
10. Утратил силу.
Статья 282.1. Особенности налогообложения
при осуществлении операций займа ценными бумагами
1. Передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании
договора займа, заключенного в соответствии с законодательством
Российской Федерации или законодательством иностранных государств,
удовлетворяющего условиям, определенным настоящим пунктом (далее также
- договор займа).
Правила настоящей статьи применяются к операциям займа ценными
бумагами налогоплательщика, совершенным за его счет комиссионерами,
поверенными, агентами, доверительными управляющими на основании
соответствующих гражданско-правовых договоров.
В целях настоящей главы договор займа, выданного (полученного)
ценными бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной
форме.
Ставка процента или порядок ее определения устанавливаются
условиями договора займа. Для целей определения процентов по договору
займа стоимость ценных бумаг, переданных по договору займа,
принимается равной рыночной цене соответствующих ценных бумаг на дату
заключения договора, а при отсутствии рыночной цены - расчетной цене.
При этом рыночная цена и расчетная цена ценных бумаг определяются в
соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 настоящего Кодекса
соответственно.
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость ценных
бумаг, переданных комиссионером, поверенным, агентом клиенту по
договору займа, также может определяться по правилам оценки
обеспечения клиента по предоставленным займам, установленным
федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. При
этом стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены
ценной бумаги, рассчитанной по указанным правилам в торговый день,
определенный в соответствии с документами фондовой биржи.
Датой начала займа является дата перехода права собственности на
ценные бумаги при их передаче кредитором заемщику, датой окончания
займа является дата перехода права собственности на ценные бумаги при
их передаче заемщиком кредитору.
В целях настоящей главы срок договора займа, выданного
(полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год.
2. В случае, если договором займа не установлен срок возврата
ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования
(договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа
ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении
одного года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:
у кредитора - доходы от реализации ценных бумаг, переданных по
договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены
(расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей
280 настоящего Кодекса, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом
случае определяются в порядке, установленном пунктом 2 статьи 280
настоящего Кодекса;
у заемщика - внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя
из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в
соответствии со статьей 280 настоящего Кодекса, на дату начала займа.
При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа,
расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода,
включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250 настоящего
Кодекса.
Положения настоящего пункта применяются также в следующих
случаях:
если договором займа был определен срок возврата займа, но по
истечении одного года с даты начала займа ценные бумаги не были
возвращены заемщиком кредитору;
если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено
выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от
ценных бумаг имущества.
3. В случае неисполнения или исполнения не в полном объеме
обязательств по возврату ценных бумаг по операциям займа ценными
бумагами применяется порядок налогообложения, установленный пунктом 1
статьи 282 настоящего Кодекса для операции РЕПО, в отношении которой
было допущено ненадлежащее исполнение и не была проведена процедура
урегулирования взаимных требований.
4. При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных бумаг
из займа финансовый результат для целей налогообложения в соответствии
со статьей 280 настоящего Кодекса кредитором не определяется, за
исключением случаев, установленных настоящей статьей. При этом расходы
на приобретение ценных бумаг, переданных по договору займа,
учитываются кредитором при дальнейшей (после возврата займа)
реализации (выбытии) указанных ценных бумаг с учетом положений статьи
280 настоящего Кодекса.
5. По договору займа выплаты по ценным бумагам, право на
получение которых возникло в период действия договора займа, не
признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой
базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и 328
настоящего Кодекса, и не учитывается при определении налоговой базы
заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам,
являющимся объектом займа.
Налогообложение доходов, определенных настоящим пунктом,
осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284
настоящего Кодекса. При этом указанные налоговые ставки применяются в
зависимости от вида ценных бумаг (долгового обязательства).
Положения настоящего пункта не распространяются на кредитора в
случае, если ценные бумаги получены по другому договору займа и (или)
первой части операции РЕПО.
6. В случае, если договор займа заключен между иностранной
организацией (кредитор) и российской организацией (заемщик) и в период
действия договора займа по ценным бумагам выплачен процентный
(дисконтный) доход либо по акциям (депозитарным распискам, дающим
право на получение дивидендов), являющимся предметом займа, выплачены
дивиденды, российская организация признается налоговым агентом в
отношении доходов в виде дивидендов или процентного (дисконтного)
дохода, по которым у источника их выплаты налоговым агентом не был
удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога,
исчисленная для указанной иностранной организации.
7. Проценты, подлежащие получению кредитором по договору займа,
признаются внереализационным доходом кредитора, учитываемым в
соответствии со статьями 250, 271 и 290 настоящего Кодекса.
Проценты, подлежащие уплате заемщиком по договору займа,
признаются внереализационным расходом, учитываемым при определении
налоговой базы с учетом статей 265, 269 и 272 настоящего Кодекса.
8. При реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору
займа, применяются положения пункта 9 статьи 282 настоящего Кодекса.
9. В случае, если между датами начала и окончания займа
осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в
том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением
их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение
индивидуального государственного регистрационного номера выпуска
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска),
индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, такие действия не
изменяют порядок налогообложения, установленный настоящей статьей.
10. Налогоплательщики ведут обособленный налоговый учет по ценным
бумагам, переданным (полученным) в рамках займов ценными бумагами.
Аналитический учет по займам ценными бумагами ведется по каждому
предоставленному (полученному) займу.
11. Обязательства (требования) по возврату займа ценными
бумагами, предметом которого выступают ценные бумаги, номинированные в
иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат
переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к
рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком
Российской Федерации.
Статья 283. Перенос убытков на будущее
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в
соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в
предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение
налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1,
268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее
в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший
следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий
год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго
настоящего пункта.
Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не
применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих
статус резидента промышленно-производственной особой экономической
зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных
убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по
причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать
налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены
настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми
организациями до момента реорганизации.
Статья 284. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за
исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 настоящей статьи.
При этом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской
Федерации может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть
ниже 13,5 процента.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами
субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная
налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на
территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного
учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности,
осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов
(расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за
пределами территории особой экономической зоны. При этом размер
указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
2. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное
представительство, устанавливаются в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в
подпункте 2 настоящего пункта и пунктах 3 и 4 настоящей статьи с
учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств
или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование,
необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением
международных перевозок.
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500
миллионов рублей.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая
ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного
местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством
финансов Российской Федерации перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении
финансовых операций (офшорные зоны);
2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских и иностранных организаций российскими организациями, не
указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от
российских организаций иностранными организациями.
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 275 настоящего Кодекса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики
обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения
о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад
(долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей
дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на
получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения
(получения) соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры
купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг,
договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о
реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования,
ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы
приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска
ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы,
учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки
из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров
(участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы,
содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки,
дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости
приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или
их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть
легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
4. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными
видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным
ценным бумагам государств - участников Союзного государства,
государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и
муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в
подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного
российскими организациями по государственным и муниципальным ценным
бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением
процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных
ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен
на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска
и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а
также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании
приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января
2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного займа 1999 года,
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного
долга Российской Федерации.
5. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от
осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций,
предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0
процентов.
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от
осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций,
предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 1 настоящей статьи.
6. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным
пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный
бюджет.
Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Статья 286. Порядок исчисления налога
и авансовых платежей
1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей
274 настоящего Кодекса.
2. Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи,
сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не
предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму
авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного
авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком
в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма
ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале
текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы
авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего
года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной
трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам
полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого
квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей
исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей
производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически
полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый
орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду,
в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться
налогоплательщиком в течение налогового периода.
3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от
реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего
Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый
квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в
отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных
от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам
доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода.
4. Если налогоплательщиком является иностранная организация,
получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с
постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по
определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов
налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на
российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую
деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство
(налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате
(перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам
доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в
соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по
каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате
указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является российская
организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и
перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.
В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из
доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг,
при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным
продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода
(накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода
самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких
доходов.
При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных
бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель
дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких
доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок,
установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом
исполнительной власти.
6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей
главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении
полного квартала с даты их государственной регистрации.
Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога
и налога в виде авансовых платежей
1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего
Кодекса.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного
(налогового) периода.
2. Российская организация или иностранная организация,
осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной
организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной
организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых
применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при
каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении
иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим
Кодексом.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в
течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств
иностранной организации или иного получения доходов иностранной
организацией.
3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего
Кодекса.
4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в
бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со
дня выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в
соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя
доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода
в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного
(налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат,
признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и
273 настоящего Кодекса.
5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за
соответствующий отчетный период при условии, если выручка от
реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона
рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений
налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке,
предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта
6 статьи 286 настоящего Кодекса.
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие
обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет
сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам
налогового периода, производят по месту своего нахождения без
распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.
2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения,
определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение
прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской
Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли,
исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом
налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное
подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет
этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31
декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в
которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту
нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления
представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик
изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных
подразделений на территории субъекта Российской Федерации или
произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной
численности работников и удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества определяются исходя из фактических
показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату
труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и
их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из
показателей должен применяться - среднесписочная численность
работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный
налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение
налогового периода.
Абзац исключен.
Вместо показателя среднесписочной численности работников
налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями
деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по
согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может
применять показатель удельного веса расходов на оплату труда,
определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При
этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого
обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на
оплату труда.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и
бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога,
действующим на территориях, где расположены организация и ее
обособленные подразделения.
В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений
в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10
дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые
органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором
созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе
того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться
уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.
Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим
Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за
отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное
подразделение было создано или ликвидировано.
Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление
амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе
определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным
бухгалтерского учета.
3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм
налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и
бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных
подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Абзац исключен.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам
по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока,
установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы
налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения
обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей
289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за
пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с
учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.
Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций резидентами Особой
экономической зоны в Калининградской области
1. Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области
(далее также - резиденты) уплачивают налог на прибыль организаций в
соответствии с настоящей главой, за исключением случаев, установленных
настоящей статьей.
2. Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль
организаций, установленный настоящей статьей, в отношении прибыли,
полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного
проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности.
3. В случае если раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) при реализации инвестиционного проекта в соответствии
с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при
осуществлении иной хозяйственной деятельности, не ведется,
налогообложение прибыли, полученной при реализации данного
инвестиционного проекта, производится в соответствии с настоящей
главой начиная с того квартала, в котором было прекращено ведение
такого раздельного учета.
4. В целях настоящей статьи налоговой базой по налогу на прибыль
от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным
законом об Особой экономической зоне в Калининградской области
признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации
данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных
раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при
реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов)
(полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной
деятельности), к которым применяются положения настоящей главы.
5. В целях настоящей статьи доходами, полученными при реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, признаются доходы от
реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате
реализации данного инвестиционного проекта, за исключением
производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть
направлен инвестиционный проект.
6. В течение шести календарных лет со дня включения юридического
лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области налог на прибыль от реализации им товаров
(работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области и определенную в соответствии с настоящей
главой и федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, взимается по ставке 0 в отношении налога на
прибыль организаций.
7. В период с седьмого по двенадцатый календарный год
включительно со дня включения юридического лица в единый реестр
резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области ставка
налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на
прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с
федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской
области составляет величину, установленную пунктом 1 статьи 284
настоящего Кодекса и уменьшенную на пятьдесят процентов. При этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем вторым
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в федеральный
бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы
по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, исчисленная по уменьшенной на пятьдесят
процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем третьим
пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса, зачисляется в бюджет
Калининградской области.
8. Если законом Калининградской области в соответствии с абзацем
четвертым пункта 1 статьи 284 настоящего Кодекса установлено
пониженное значение ставки налога на прибыль организаций для отдельных
категорий налогоплательщиков, в число которых входят резиденты, в
отношении налогов, зачисляемых в бюджет Калининградской области,
резиденты применяют в случаях, предусмотренных настоящей статьей,
данную уменьшенную на пятьдесят процентов пониженную ставку.
9. Разница между суммой налога на прибыль организаций в отношении
налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного
проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической
зоне в Калининградской области, которая была бы исчислена резидентом
при неиспользовании особого порядка уплаты налога на прибыль
организаций, установленного настоящей статьей, и суммой налога на
прибыль организаций, исчисляемой в соответствии с настоящей статьей
резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой
экономической зоне в Калининградской области, не включается в
налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.
10. В случае исключения резидента из единого реестра резидентов
Особой экономической зоны в Калининградской области до получения им
свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент
считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога
на прибыль организаций, установленного настоящей статьей, с начала
того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра.
В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении
прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в
соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в
Калининградской области, по налоговой ставке, установленной пунктом 1
статьи 284 настоящего Кодекса.
Исчисление суммы налога производится на основании раздельного
учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации
данного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных
(произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, за
период применения особого порядка налогообложения.
Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении
отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из единого
реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской
области, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых
платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период в
соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 287 настоящего
Кодекса.
При проведении выездной налоговой проверки резидента,
исключенного из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в
Калининградской области, в части правильности исчисления и полноты
уплаты суммы налога в отношении прибыли, полученной от реализации
инвестиционного проекта, ограничения, установленные абзацем вторым
пункта 4 и пунктом 5 статьи 89 настоящего Кодекса, не действуют при
условии, если решение о назначении такой проверки вынесено не позднее
чем в течение трех месяцев с момента уплаты резидентом указанной суммы
налога.
Статья 289. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения,
если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие
налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного
(налогового) периода, в котором они производили выплаты
налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном настоящей
статьей.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего
Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые
декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют
налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у
которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют
налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового
периода.
3. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,
исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,
установленные для уплаты авансовых платежей.
4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового
периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не
позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода
представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую
декларацию в целом по организации с распределением по обособленным
подразделениям.
Статья 290. Особенности определения доходов банков
1. К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249
и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской
деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы,
предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с
учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
2. К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в
частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за
свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов,
в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки -
корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая
комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые,
аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных
карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения
банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по
счетам и за розыск сумм;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в
наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы
(вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной
валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с
валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
положительная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.
5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) исключен.
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и
поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной
форме;
7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении
или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе
ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного
права требования;
8) от депозитарного обслуживания клиентов;
9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или сейфов для хранения документов и ценностей;
10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных
бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров,
за выполнение функций агентов валютного контроля;
13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе
расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных
резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую
базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по
оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием
стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у
физических и юридических лиц;
16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем "клиент-банк";
18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении
операций с валютными ценностями;
19) в виде положительной разницы от превышения положительной
переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по
ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе
расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292
настоящего Кодекса;
21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов
в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
3. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов
банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования
на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в
пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам
и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет
указанных страховых выплат.
Статья 291. Особенности определения расходов банков
1. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254
- 269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при
осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей
статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269
настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
2. К расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности,
следующие виды расходов:
1) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц (включая
банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за
использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на
аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по
межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно)
учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта
1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия
договоров;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292
настоящего Кодекса;
3) исключен.
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе
иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные
услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных
средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные
расходы;
4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные
сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже
иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от
операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от
валютных рисков.
Для определения расходов банков от операций продажи (покупки)
иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается
отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с
пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в
соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;
5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
7) исключен.
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и
монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные
расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных
металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по
переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств
(пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных
средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и
других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке
(включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или)
доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам
ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок,
мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и
хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в
негодность сумок и мешков;
11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную
регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным
удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных
центров;
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и
факторинговых операций;
16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям,
предоставляемым банку другими организациями;
17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с
валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки
драгоценных металлов над положительной переоценкой;
19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего
Кодекса;
20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг,
расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в
порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего
Кодекса;
20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в
|