гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от
страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица,
причинившего вред имуществу потерпевшего;
40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади,
безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с
законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.
2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной
власти и органов местного самоуправления и решений органов управления
государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся:
1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской
Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские
взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а
также отчисления на формирование в установленном статьей 324
настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального
ремонта общего имущества, которые производятся товариществу
собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому,
садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному
кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу
их членами;
1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и опытно -
конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном
Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической
политике";
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если
они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование
пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;
6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по
обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на
финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
7) использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на
общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на
общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской
Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным
собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта
Российской Федерации, а также на содержание соответствующего
адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии
с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные
структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной
власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа
исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые
отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в
соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии
с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие
авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на осуществление
уставной деятельности;
12) средства, которые получены профессиональным объединением
страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25
апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской
ответственности владельцев транспортных средств", и которые
предназначены для финансирования компенсационных выплат,
предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями
международных систем обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств, к которым
присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в
соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде
сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи
с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;
13) денежные средства, полученные некоммерческими организациями
на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке,
установленном Федеральным законом "О порядке формирования и
использования целевого капитала некоммерческих организаций";
14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями -
собственниками целевого капитала от управляющих компаний,
осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим
целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом "О порядке
формирования и использования целевого капитала некоммерческих
организаций";
15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями
от специализированных организаций управления целевым капиталом в
соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и
использования целевого капитала некоммерческих организаций";
16) имущественные права в виде права безвозмездного пользования
государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям
органов государственной власти и органов местного самоуправления
некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой
базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых
и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств,
получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации
юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми
организациями до даты завершения реорганизации.
Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Абзац исключен.
2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и
реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная
стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих
денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке
правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были
приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения
реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам
налогового учета передающей стороны на дату перехода права
собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные
права.
Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также
признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279,
280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные)
реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими
при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные
расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на
условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких
расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового
учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации
(дату внесения записи о прекращении деятельности каждого
присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме
присоединения).
Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением)
имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации
организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке,
установленном настоящей главой.
3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей
налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо
расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями настоящей главы.
4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет
такие затраты.
5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов
налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его
расходов.
Статья 253. Расходы, связанные с производством
и реализацией
1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в
себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением
и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением
и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. Особенности определения расходов банков, страховых
организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций
потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных
участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций
устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297,
299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.
Статья 254. Материальные расходы
1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие
затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
абзац исключен.
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств
индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не
являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода
его в эксплуатацию;
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;
5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение
мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха
(отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями
договоров (контрактов);
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на
захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение
услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению
экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием
санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными
санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы).
2. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества
в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества,
полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется
как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 настоящего
Кодекса.
3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с
материально-производственными запасами, включена в цену этих
ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается
стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или
реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от
поставщика с материально-производственными запасами, включается в
сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение материально -
производственных запасов.
4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных
частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов
использует продукцию собственного производства, а также в случае, если
в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты
работ или услуги собственного производства, оценка указанной
продукции, результатов работ или услуг собственного производства
производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в
соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких материально-производственных запасов должна
соответствовать их оценке при списании.
6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость
возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами
понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей
и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично
утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально -
производственных запасов, которые в соответствии с технологическим
процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного
сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ,
услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в
результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для
основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
7. К материальным расходам для целей налогообложения
приравниваются:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено статьей 261 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
3) технологические потери при производстве и (или)
транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при
производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг),
обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и
(или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья;
4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных
ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и
нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода
горнорудных предприятий.
8. При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется
один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Статья 255. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в
частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам,
сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с
принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии
с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг);
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством Российской Федерации работникам
бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной
одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой
работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании
работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или
изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого
на время выполнения ими государственных и (или) общественных
обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации,
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном
работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за
сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров;
8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии
с трудовым законодательством Российской Федерации;
9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата
работников налогоплательщика;
10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях;
12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и
других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость
провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим
расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок
железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае
отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере
минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его
семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в
связи с расторжением трудового договора с работником по любым
основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения
за виновные действия;
13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с
законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков,
предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на
оплату проезда к месту учебы и обратно;
14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или
время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
15) утратил силу с 1 января 2010 года.
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам:
страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не
менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими
лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение
этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде
рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях
смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения
пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных
счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или)
добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и
(или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой
пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом
договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны
предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры
добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов)
работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в
целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда.
В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни,
а также договора добровольного пенсионного страхования и (или)
договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении
отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в
результате таких изменений условия договора перестают соответствовать
требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных
договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников
(участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении
соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов,
признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений
в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих
договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного
расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то
есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам
на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок
не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими
соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности,
выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав
расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном
как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным
договорам, к количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в
соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не
включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим
подпунктом;
17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при
выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными
договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям;
18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление рабочей силы с государственными
организациями;
19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям
или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня
сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда),
за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового
характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22) предусмотренные законодательством Российской Федерации
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на
государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях
федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством
Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами,
законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах,
исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством
Российской Федерации;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату
отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со
статьей 324.1 настоящего Кодекса;
24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов
по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого
помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в
размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;
25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Статья 256. Амортизируемое имущество
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление
или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного
предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от
собственника имущества в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации
в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке,
установленном настоящей главой.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также
капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного
пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации -
ссудодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника
имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации
о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации
в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного
соглашения в порядке, установленном настоящей главой.
2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты
срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не
применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при
приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и
другие аналогичные объекты;
5) утратил силу.
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
7) исключен.
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1
статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в
подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по
договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться
периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы
исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а
срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта
основных средств на консервации.
Статья 257. Порядок определения стоимости
амортизируемого имущества
1. Под основными средствами в целях настоящей главы понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000
рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате
инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим
Кодексом.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
настоящим Кодексом.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы,
определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных
переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка
основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете
налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка
принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30
процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов
основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика
по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию
на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и
отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина
переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной
налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке
принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм
амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы
переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную
стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не
признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения,
и не принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым
для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в
силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной
стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в
порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию
после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница
между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период
эксплуатации амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств
собственного производства первоначальная стоимость таких объектов
определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в
соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на
сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве
объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость
такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная
на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества
до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в
соответствии с настоящим Кодексом.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества,
амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не
установлено настоящей главой, определяется по формуле:
n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n
n
месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу
(подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных
объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных
объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня
их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода,
исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не
входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3
статьи 256 настоящего Кодекса;
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего
(понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).
2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство
существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по
повышению технико-экономических показателей основных средств или их
отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,
механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
3. В целях настоящей главы нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на
использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на
использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом,
информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного
опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией,
определяется как сумма фактических расходов на их создание,
изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату
труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины,
связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм
налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим
Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду.
Статья 258. Амортизационные группы (подгруппы).
Особенности включения амортизируемого имущества
в состав амортизационных групп (подгрупп)
1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае,
если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения
такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом
увеличение срока полезного использования основных средств может быть
осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной
группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств срок его полезного
использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении
амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств,
указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса,
амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по
договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта
1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации -
ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией
- ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем
с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается
организацией-ссудодателем, амортизируются организацией -
ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного
пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для полученных объектов
основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в
соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
2. Определение срока полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования
объектов интеллектуальной собственности в соответствии с
законодательством Российской Федерации или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из
полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие
амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного
использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы
исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии
с пунктом 2 настоящей статьи.
6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями изготовителей.
7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный)
капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических
лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по
этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При этом срок полезного использования данных основных средств может
быть определен как установленный предыдущим собственником этих
основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на
количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим
собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у
предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного
использования, определяемому классификацией основных средств,
утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с
настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе
самостоятельно определять срок полезного использования этого основного
средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце
первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется
отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его
полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается
на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со
статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей
главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного
(налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего
Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных
групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов,
амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со
статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 применяются к
основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008
года.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по
договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у
которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга).
11. Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества,
бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы
(подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
13. Если организация, установившая в своей учетной политике
применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам
амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со
статьей 259.3 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к
которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе
амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп
ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы,
увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются
на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная
с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого
имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой
соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования
таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам
амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются
повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе
амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных
средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока
полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Организации, применявшие к основной норме амортизации специальный
коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских
микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более
600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный
коэффициент не применяют (статья 27.2 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ).
Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
1. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один
из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей главой:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком
самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого
имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется
линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и
отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение
метода начисления амортизации допускается с начала очередного
налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с
нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще
одного раза в пять лет.
Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации
применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их
приобретения.
2. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей
главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной
группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества
при применении линейного метода начисления амортизации.
3. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения метода начисления амортизации
линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий,
сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в
восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в
эксплуатацию соответствующих объектов.
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо
от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод
начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
4. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию.
5. Если организация в течение какого-либо календарного месяца
была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована
таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса
налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания
календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих
особенностей:
1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц
(включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой
организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном
порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате
реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации,
изменяющие свою организационно-правовую форму.
6. Организации, осуществляющие деятельность в области
информационных технологий, имеют право не применять установленный
настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно -
вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на
приобретение электронно-вычислительной техники признаются
материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном
подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей
настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в
области информационных технологий, признаются российские организации,
осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на
материальном носителе или в электронном виде по каналам связи
независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие
работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз
данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной
техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ,
баз данных.
Указанные в настоящем пункте организации должны выполнять
следующие условия:
организацией получен документ о государственной аккредитации
организации, осуществляющей деятельность в области информационных
технологий, в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз
данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных,
от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и
модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг
(работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ
для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода
составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за
указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70
процентов;
среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый)
период составляет не менее 50 человек.
При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц
учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления
деятельности которых не является территория Российской Федерации.
Место осуществления деятельности покупателя определяется как место
фактического присутствия покупателя на территории иностранного
государства на основе государственной регистрации организации, а при
ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных
документах организации, места управления организацией, места
нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места
нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и
базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные
настоящим пунктом, приобретались через это постоянное
представительство, место жительства физического лица.
Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей -
иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с
иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг
(выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в
регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который
товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской
Федерации.
Статья 259.1. Порядок расчета сумм амортизации
при применении линейного метода начисления амортизации
1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, а также
при применении линейного метода начисления амортизации в отношении
объектов амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи
259 настоящего Кодекса применяется порядок начисления амортизации,
установленный настоящей статьей.
2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении
объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества
определяется по формуле:
1
K = --- x 100%,
n
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения)
срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего
Кодекса).
3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты основных средств, которые в
соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по
которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного
пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей
главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется
линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
5. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости
объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из
состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым
основаниям.
6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава
амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256
настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого
имущества.
7. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате
объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при
расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта
основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов
налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или
расконсервация основного средства.
Статья 259.2. Порядок расчета сумм амортизации
при применении нелинейного метода начисления
амортизации
1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации
используется порядок начисления амортизации, установленный настоящей
статьей.
2. На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной
политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного
метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как
суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества,
отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке,
установленном статьей 322 настоящего Кодекса с учетом положений
настоящей статьи.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы
(подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого
определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном
настоящей статьей.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп
суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого
имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в
соответствии с пунктом 3 статьи 259 настоящего Кодекса.
3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого
имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в
эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в
соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые
изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в
суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы)
ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе)
амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой
амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения
суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей,
по следующей формуле:
k
A = B x ---,
100
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы);
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы
(подгруппы).
5. В целях применения нелинейного метода начисления амортизации
применяются следующие нормы амортизации:
----------------------------------------------------------------------
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная) |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Первая | 14,3 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Вторая | 8,8 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Третья | 5,6 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Четвертая | 3,8 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Пятая | 2,7 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Шестая | 1,8 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Седьмая | 1,3 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Восьмая | 1,0 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Девятая | 0,8 |
|----------------------------------|---------------------------------|
| Десятая | 0,7 |
----------------------------------------------------------------------
6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое
в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и амортизация
по которому начисляется нелинейным методом в соответствии со статьей
259 настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного
пользования основных средств, которое в соответствии с настоящей
главой подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется
нелинейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса,
начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у
организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по которым
начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого
имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса,
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения
данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.
9. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате
объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при
расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта
основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным
методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов
налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или
расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на
остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений пункта 9
статьи 258 настоящего Кодекса.
10. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный
баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается
на остаточную стоимость таких объектов.
11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы)
был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая
амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы
(подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за
месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время
суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не
увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого
имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу
(подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на
внереализационные расходы текущего периода.
13. По истечении срока полезного использования объекта
амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258
настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из
состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного
баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого
объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление
амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы
(подгруппы) продолжается в порядке, установленном настоящей статьей.
Для целей настоящего пункта срок полезного использования объектов
амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа
налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления
амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих
объектов до указанной даты.
Статья 259.3. Применение повышающих (понижающих)
коэффициентов к норме амортизации
1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем
пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных
основных средств.
В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается
совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых
вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их
эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также
нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной,
токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может
послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации
указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам,
относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств
налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного
типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств
налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны или
туристско-рекреационной особой экономической зоны;
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к
объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии
с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской
Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической
эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с
законодательством Российской Федерации предусмотрено определение
классов их энергетической эффективности.
2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме
амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга),
налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным
|