уплата продавцам.
4. Утратил силу с 1 января 2007 года.
5. Вычеты сумм акциза, указанные в пункте 5 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров
или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата
этих товаров или отказа от этих товаров.
6. Утратил силу с 1 января 2007 года.
7. Налоговые вычеты, указанные в пункте 7 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся после отражения в учете операций по реализации
подакцизных товаров.
8 - 10. Утратили силу с 1 января 2007 года.
11. Налоговые вычеты, указанные в пункте 11 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые
органы следующих документов, подтверждающих факт производства из
денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
2) копии договора с производителем денатурированного этилового
спирта;
3) реестров счетов-фактур, выставленных производителями
денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления
реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов
Российской Федерации;
4) накладной на внутреннее перемещение;
5) акта приема-передачи между структурными подразделениями
налогоплательщика;
6) акта списания в производство и других документов.
12. Налоговые вычеты, указанные в пункте 12 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые
органы следующих документов, подтверждающих факт производства из
денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:
1) свидетельства на производство денатурированного этилового
спирта;
2) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство неспиртосодержащей продукции;
3) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором
состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового
спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы
определяются Министерством финансов Российской Федерации.
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений,
указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя,
имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных
налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная
отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты
представления налоговой декларации в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации;
4) накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;
5) актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.
13. Налоговые вычеты, указанные в пункте 13 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые
органы следующих документов:
1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
переработку прямогонного бензина;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором
состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. Форма и
порядок представления в налоговые органы реестров определяются
Министерством финансов Российской Федерации. Указанная отметка
проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой
декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство,
сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком -
покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется
налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой
декларации в порядке, определяемом Министерством финансов Российской
Федерации.
14. Налоговые вычеты, указанные в пункте 14 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся при представлении в налоговые органы
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного
бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных
документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему
свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих
документов:
1) при передаче прямогонного бензина на переработку на
давальческой основе:
копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство
на переработку прямогонного бензина;
копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с
которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;
реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство
на переработку прямогонного бензина. Форма и порядок представления
реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов
Российской Федерации;
2) при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании
распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу,
имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:
копии договора между собственником прямогонного бензина и
налогоплательщиком;
копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом,
имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
копии распорядительных документов собственника прямогонного
бензина (в случае наличия таких документов) налогоплательщику на
передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на
переработку прямогонного бензина;
накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи
прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку
прямогонного бензина.
15. Налоговые вычеты, указанные в пункте 15 статьи 200 настоящего
Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые
органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт
передачи прямогонного бензина самим налогоплательщиком и (или)
организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке
прямогонного бензина, в производство продукции нефтехимии:
1) накладной на внутреннее перемещение;
2) накладной на отпуск материалов на сторону;
3) лимитно-заборной карты;
4) акта приема-передачи сырья на переработку;
5) акта приема-передачи между структурными подразделениями
налогоплательщика;
6) акта списания в производство.
16. Налоговые вычеты сумм акциза, фактически уплаченные продавцам
при приобретении денатурированного этилового спирта для производства
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической
аэрозольной упаковке и (или) для производства спиртосодержащей
продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке,
производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы
следующих документов:
1) свидетельства на производство спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной
упаковке и (или) свидетельства на производство спиртосодержащей
продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
2) копии договора с производителем денатурированного этилового
спирта;
3) счетов-фактур, выставленных производителем денатурированного
этилового спирта;
4) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по
денатурированному этиловому спирту;
5) актов списания в производство (актов приема-передачи между
структурными подразделениями налогоплательщика, лимитно-заборных карт
и других документов).
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
1. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком,
осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого
налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза,
определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
2. Утратил силу.
3. Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров
на территорию Российской Федерации, определяется в соответствии с
пунктом 6 статьи 194 настоящего Кодекса.
4. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками,
осуществляющими первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих
и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без
таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном
пространстве), определяется в соответствии со статьей 194 настоящего
Кодекса.
5. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде
превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным
товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не
уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной
по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в
следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной
по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с
настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит
вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном
по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
1. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с
подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода
полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)
налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
2. Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в
течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги,
уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу Российской Федерации на уплату пени, погашение
недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику,
подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными
органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
3. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату
налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного
заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок
направляет это решение на исполнение в соответствующий орган
Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется
органами Федерального казначейства в течение двух недель после
получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не
получено соответствующим органом Федерального казначейства по
истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается восьмой день со дня направления
такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из
одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации за каждый день просрочки.
4. Суммы, предусмотренные статьей 201 настоящего Кодекса, в
отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных подпунктом
4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем
зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных пунктом 7
статьи 198 настоящей главы.
Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня
представления документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198
настоящего Кодекса.
В течение указанного срока налоговый орган производит проверку
обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении
путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе
(полностью или частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после
вынесения соответствующего решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного срока
не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее заключение не
представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение
о возмещении сумм, по которым не вынесено решение об отказе, и
уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по
акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в
течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении,
при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой
подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не
превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа,
пеня на сумму недоимки не начисляется.
В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по
акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие
возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу и (или)
иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через
таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными
органами либо возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором
настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм
акциза из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного
фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган Федерального казначейства.
Возврат сумм акциза осуществляется органами Федерального
казначейства в течение двух недель после получения решения налогового
органа. В случае, если указанное решение не получено соответствующим
органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня
направления его налоговым органом, датой получения такого решения
признается восьмой день со дня направления такого решения налоговым
органом.
При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму
акциза, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты
исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.
5. Исключен.
5. Утратил силу с 1 января 2007 года.
Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза
при совершении операций с подакцизными товарами
1. Утратил силу.
2. Утратил силу с 1 января 2007 года.
3. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из
фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
3.1. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и
(или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа
третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
4. Исключен.
4. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту
производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
Абзац исключен.
Абзацы третий - пятый утратили силу с 1 января 2007 года.
Абзац исключен.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса,
уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в
собственность подакцизных товаров.
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса,
уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
5. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по
месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части
осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и
(или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за отчетным.
Абзац утратил силу.
Абзацы третий - четвертый утратили силу с 1 января 2007 года.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего
Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые
декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков.
Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза
при ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным
законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей
главы.
Статья 206.
Утратила силу.
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 207. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физические лица, получающие доходы от источников, в Российской
Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически
находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического
лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за
пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев)
лечения или обучения.
3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской
Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются
российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также
сотрудники органов государственной власти и органов местного
самоуправления, командированные на работу за пределы Российской
Федерации.
Статья 208. Доходы от источников в Российской
Федерации и доходы от источников за пределами
Российской Федерации
1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской
Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а
также проценты, полученные от российских индивидуальных
предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с
деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том
числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или)
выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе
страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской
организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью
ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации
авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося в Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации или иностранной
организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на
территории Российской Федерации;
иного имущества, находящегося в Российской Федерации и
принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные
выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета
директоров или иного подобного органа) - налогового резидента
Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является
Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или
откуда производились выплаты указанных вознаграждений;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским
законодательством или полученные от иностранной организации в связи с
деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;
8) исключен.
8) доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные
транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и
(или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные
санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах
погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;
9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий
электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной
связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории
Российской Федерации;
9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об
обязательном пенсионном страховании;
10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в Российской Федерации.
2. Для целей настоящей главы не относятся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации, доходы физического лица,
полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая
товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах
этого физического лица и связанных исключительно с закупкой
(приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в
Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской
Федерации.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с
ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном режиме
выпуска в свободное обращение, только в том случае, если соблюдаются
следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест
хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории
Российской Федерации;
2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40
настоящего Кодекса;
3) товар не продается через обособленное подразделение
иностранной организации в Российской Федерации.
В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий,
доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с
реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к
деятельности физического лица в Российской Федерации.
При последующей реализации товара, приобретенного физическим
лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом,
к доходам такого физического лица, полученным от источников в
Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара,
включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории
Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых
или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения
такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской
Федерации с таможенных складов.
3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников
за пределами Российской Федерации, относятся:
1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации,
за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
настоящей статьи;
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая,
полученные от иностранной организации, за исключением страховых
выплат, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи;
3) доходы от использования за пределами Российской Федерации
авторских или иных смежных прав;
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
5) доходы от реализации:
недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской
Федерации;
за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а
также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;
прав требования к иностранной организации, за исключением прав
требования, указанных в четвертом абзаце подпункта 5 пункта 1
настоящей статьи;
иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные
аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной
организации (совета директоров или иного подобного органа),
рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись
возложенные на этих лиц управленческие обязанности;
7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством
иностранных государств;
8) доходы, полученные от использования любых транспортных
средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные
транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой
(задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки),
за исключением предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 настоящей статьи;
9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.
4. Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно
отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от
источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за
пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному
источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации.
В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая
может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и
доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами
Российской Федерации.
5. В целях настоящей главы доходами не признаются доходы от
операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями
физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими
родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской
Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими
лицами в результате заключения между этими лицами договоров
гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Статья 209. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статья 210. Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со
статьей 212 настоящего Кодекса.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению
суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие
удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая
ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом
особенностей, установленных настоящей главой.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше
суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, подлежащих
налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому
налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На
следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если
иное не предусмотрено настоящей главой.
4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые
ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты,
предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со
статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 настоящего Кодекса)
налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка
Российской Федерации, установленному на дату фактического получения
указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Статья 211. Особенности определения налоговой
базы при получении доходов в натуральной форме
1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная
исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному
статьей 40 настоящего Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и
исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных
им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме,
в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или
индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме.
Статья 212. Особенности определения
налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной
выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на
территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими
картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о
предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными
банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях
рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом
настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии
наличия права у налогоплательщика на получение имущественного
налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 220 настоящего Кодекса;
2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров
(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у
физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей,
являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,
финансовых инструментов срочных сделок.
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из
двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной
Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения
налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной
исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной
исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении
заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление
налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном
настоящим Кодексом.
3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров
(работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся
взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных)
товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной
выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая
база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов
налогоплательщика на их приобретение.
В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг,
являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы,
уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким
контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по
опционным контрактам.
Материальная выгода не возникает при приобретении
налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при
условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям
РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения
обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным
от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных
требований, возникших из другой операции РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом
предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей
статьей.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной
цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное
не установлено настоящей статьей.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены
ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний
рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы федеральным
органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений
настоящего пункта.
Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного
фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося
на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная
стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного
фонда (обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных
бумаг) в случае его приобретения у управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя
расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной
управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы
колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по
расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого
инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую
выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с
правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без
учета предельной границы колебаний.
Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого
инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость
инвестиционного пая, определенная управляющей компанией,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим
соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок,
обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 305 настоящего Кодекса.
Рыночная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с
пунктом 2 статьи 305 настоящего Кодекса.
Статья 213. Особенности определения налоговой базы
по договорам страхования
1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные
налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат,
полученных:
1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением
договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае
выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного
возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по
условиям такого договора страховые взносы уплачиваются
налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм
внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную
путем последовательного суммирования произведений сумм страховых
взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню
окончания каждого года действия такого договора добровольного
страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий
год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации. В противном случае разница между указанными
суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты.
В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок
рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного
месяца года действия договора страхования жизни, на количество
суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного
страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за
исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного
страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и
возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров
выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за
вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов
учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению
у источника выплаты;
3) по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью
и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за
исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
4) по договорам добровольного пенсионного страхования,
заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми
организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного
страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования
по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу
денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами
страхования и условиями договора выплате при расторжении таких
договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных
налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении
налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случае расторжения договора добровольного пенсионного
страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования
по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой
базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы
страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный
налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219
настоящего Кодекса.
При этом страховая организация при выплате физическому лицу
денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного
страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода,
равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому
договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел
право на получение социального налогового вычета, указанного в
подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную
налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы
предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте
4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация
соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога,
подлежащую удержанию.
1.1. Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту
жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение
налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей
факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального
налогового вычета, утверждается федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
2. Утратил силу.
3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых
взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств
работодателей либо из средств организаций или индивидуальных
предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех
физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением
случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам
обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования
или договорам добровольного пенсионного страхования.
4. По договору добровольного имущественного страхования (включая
страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу
третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств) при наступлении страхового случая доход
налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества
третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и
рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения
указанного договора (на дату наступления страхового случая - по
договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на
сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как
разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами,
необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества
(в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта
(восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта),
увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества
страховых взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта
(восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт
(восстановление) не производился, подтверждается документом
(калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или
независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление)
застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ
(об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ
(оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке,
подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных
страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в
связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая,
установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а
также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим
законодательством и условиями договора имущественного страхования.
5 - 6. Утратили силу.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой
базы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного
страхования, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами
1. При определении налоговой базы по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного
страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не
учитываются:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
накопительная часть трудовой пенсии;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в свою пользу;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными
работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в пользу других лиц.
2. При определении налоговой базы учитываются:
суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями
и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами;
суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами в пользу других лиц;
денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов),
внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в
соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными
фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за
исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не
зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой
негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий
указанных договоров в отношении срока их действия.
Указанные в настоящем пункте суммы подлежат налогообложению у
источника выплат.
Внесенные физическим лицом по договору негосударственного
пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых
физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет,
указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса,
подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за
исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по
причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной
(выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).
При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате
физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму
налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов),
уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный
год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального
налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219
настоящего Кодекса.
В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную
налоговым органом по месту жительства налогоплательщика,
подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового
вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы
социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1
статьи 219 настоящего Кодекса, негосударственный пенсионный фонд
соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую
удержанию.
Статья 214. Особенности уплаты налога
на доходы физических лиц в отношении доходов
от долевого участия в организации
Сумма налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе -
налог) в отношении доходов от долевого участия в организации,
полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих
положений:
1) сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников
за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком
самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по
ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за
пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только
в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с
которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения.
В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения
источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с
настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;
2) если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде
дивидендов, является российская организация, указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по
каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных
доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 настоящего
Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 настоящего Кодекса.
Статья 214.1. Особенности определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налога
на доходы по операциям с ценными бумагами
и по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок
1. При определении налоговой базы по доходам по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке;
4) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися
на организованном рынке.
2. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается законодательством Российской Федерации и применимым
законодательством иностранных государств.
3. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, в целях настоящей главы относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора
торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на
иностранных фондовых биржах.
4. Указанные в пункте 3 настоящей статьи ценные бумаги (за
исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в
целях настоящей главы относятся к ценным бумагам, обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная
котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги
понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в
течение одного торгового дня через российского организатора торговли
на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной
фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня
через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на
иностранной фондовой бирже.
5. В целях настоящей главы финансовым инструментом срочных сделок
признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в
соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", за
исключением договора, предусматривающего обязанность сторон или
стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные
суммы в случае предъявления требований другой стороной в зависимости
от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую
информацию, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о
неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими
юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями
своих обязательств, от физических, биологических и (или) химических
показателей состояния окружающей среды, от иного обстоятельства,
которое прямо не предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а
также от изменения значений величин, определяемых на основании
совокупности указанных в настоящем абзаце показателей.
Отнесение финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся
на организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями,
установленными пунктом 3 статьи 301 настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы к финансовым инструментам срочных сделок,
не обращающимся на организованном рынке, относятся опционные
контракты, не обращающиеся на организованном рынке.
6. В целях настоящей главы ценные бумаги также признаются
реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств
налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги
зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении
клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый
объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории
(типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов).
При этом зачет встречных однородных требований должен в
соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждаться
документами о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных
бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц,
осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в
соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают
налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют
доверительное управление в интересах налогоплательщика.
7. В целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными
бумагами признаются доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг,
полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом
периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными
бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных
сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы
вариационной маржи и премии по контрактам. При этом доходами по
операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при
исполнении таких сделок.
Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на
организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за
исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное
управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в
пользу выгодоприобретателя - физического лица, включаются в доходы
выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 4
пункта 1 настоящей статьи соответственно.
8. Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов
срочных сделок включаются:
1) в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным
активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги;
2) в доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок
являются другие финансовые инструменты срочных сделок;
3) в другие доходы налогоплательщика в зависимости от вида
базисного актива, если базисным активом финансового инструмента
срочных сделок не являются ценные бумаги или финансовые инструменты
срочных сделок.
9. Включение доходов по операциям с базисным активом в доходы по
операциям с ценными бумагами и в доходы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 8
настоящей статьи, осуществляется с учетом того, являются
соответствующие ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок
обращающимися или не обращающимися на организованном рынке.
10. В целях настоящей статьи расходами по операциям с ценными
бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признаются документально подтвержденные и фактически
осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением,
реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением
операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и
прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам
относятся:
1) суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей
компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых
(выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
2) суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по
контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты,
предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;
3) оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
4) надбавка, уплачиваемая управляющей компании паевого
инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
5) скидка, уплачиваемая управляющей компании паевого
инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого
инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации об инвестиционных фондах;
6) расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных
бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление
имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;
7) биржевой сбор (комиссия);
8) оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
9) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных
бумаг в порядке наследования;
10) налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в
порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217
настоящего Кодекса;
11) суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и
займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая
проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты
процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных
в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных
в иностранной валюте;
12) другие расходы, непосредственно связанные с операциями с
ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также
расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками
рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими
доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.
11. Учет расходов по операциям с ценными бумагами и расходов по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок для целей
определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется
в порядке, установленном настоящей статьей.
12. В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих
расходов, указанных в пункте 10 настоящей статьи.
При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены
на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение
соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой
совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1 - 4
пункта 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по
окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей
статьей. При этом финансовый результат по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном
рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые
индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, и по
операциям с иными финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, определяется отдельно.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом
периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми
инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат,
полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих
операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового
результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом
предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
При поставке ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, являющихся базисным активом финансового инструмента
срочных сделок, финансовый результат от операций с таким базисным
активом у налогоплательщика, осуществляющего такую поставку,
определяется исходя из цены, по которой осуществляется поставка ценных
бумаг в соответствии с условиями договора.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом
периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения
относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в
налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности
операций, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи,
признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в
порядке, установленном настоящей статьей и статьей 220.1 настоящего
Кодекса.
13. Особенности определения доходов и расходов для определения
финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются настоящим
пунктом.
При определении финансового результата по операциям с ценными
бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных
казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных
бумаг бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и
субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг,
выпущенных по решению представительных органов местного
самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода,
выплачиваемого налогоплательщику, который облагается по ставке иной,
чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, и
выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения
ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО).
В случае, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен
(конвертация) акций, при реализации акций, полученных
налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве
документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются
расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их
обмена (конвертации).
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком
при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается
стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277
настоящего Кодекса, при условии документального подтверждения
налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев)
реорганизуемых организаций.
В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого
инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого
инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской
управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации)
управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции
не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев,
полученных в результате обмена (конвертации). При реализации
(погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в
результате такого обмена (конвертации), в качестве документально
подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по
приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до
их обмена (конвертации).
При реализации (погашении) инвестиционных паев, приобретенных
налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в
состав паевого инвестиционного фонда, расходами на приобретение этих
инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на
приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав
паевого инвестиционного фонда.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том
числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а
также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при
налогообложении доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных
бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение
(получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был
исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных
бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке
дарения или наследования налог в соответствии с пунктами 18 и 18.1
статьи 217 настоящего Кодекса не взимается, при налогообложении
доходов по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг,
полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования,
учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя
(наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
При операциях выдачи и погашения инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов у управляющей компании, осуществляющей
доверительное управление имуществом, составляющим данный паевой
инвестиционный фонд, рыночной ценой признается расчетная стоимость
инвестиционного пая, определяемая управляющей компанией в соответствии
с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах погашение инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по
расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой такого
инвестиционного пая признается сумма денежной компенсации, подлежащей
выплате в связи с погашением инвестиционного пая в соответствии с
законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без
учета предельной границы колебаний.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об
инвестиционных фондах выдача инвестиционных паев паевых инвестиционных
фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной
стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой такого инвестиционного
пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один
инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами
доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета
предельной границы колебаний.
При операциях купли-продажи инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов на организованном рынке рыночной ценой
признается цена инвестиционного пая, сложившаяся на организованном
рынке ценных бумаг, с учетом предельной границы колебаний рыночной
цены ценных бумаг.
При операциях купли-продажи инвестиционных паев закрытых и
интервальных паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на
организованном рынке, рыночной ценой инвестиционного пая признается
цена, определяемая для таких паев в соответствии с пунктом 4 статьи
212 настоящего Кодекса.
Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение базисного
актива финансовых инструментов срочных сделок, в том числе для его
поставки при исполнении срочной сделки, признаются расходами при
поставке (последующей реализации) базисного актива.
Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных
бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение
номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются
расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов,
полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей
погашению.
14. В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с
ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок признается положительный финансовый результат по совокупности
соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в
соответствии с пунктами 6 - 13 настоящей статьи.
Налоговая база по каждой совокупности операций, указанных в
подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, определяется отдельно с
учетом положений настоящей статьи.
15. Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам
указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает
налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы.
Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам
указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения
налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, учитывается в соответствии с пунктом 16
настоящей статьи и со статьей 220.1 настоящего Кодекса в пределах
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу по
операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, полученного по результатам указанных
операций, совершенных в налоговом периоде, после уменьшения налоговой
базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, и налоговой базы по операциям с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
учитывается в соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей
220.1 настоящего Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых
являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по
результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом
которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых
являются ценные бумаги или фондовые индексы, полученного по
результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, после
уменьшения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитывается в
соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей 220.1
настоящего Кодекса в пределах налоговой базы по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке.
Если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток по
совокупности операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и убыток по совокупности операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, такие убытки учитываются раздельно в
соответствии с пунктом 16 настоящей статьи и со статьей 220.1
настоящего Кодекса.
Положения настоящего пункта применяются при определении налоговой
базы по окончании налогового периода.
В случае прекращения до окончания налогового периода договора
налогоплательщика с лицом, выступающим налоговым агентом в
соответствии с настоящим Кодексом по операциям с ценными бумагами,
осуществляемым в интересах налогоплательщика, налоговая база по
соответствующим доходам определяется с учетом положений настоящего
пункта.
16. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых
периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,
вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, соответственно в текущем налоговом периоде на
всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести
убыток на будущие периоды).
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей
и статьей 220.1 настоящего Кодекса.
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на
будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых
периодов по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на
будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых
периодов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по
операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие
периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом
убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть
перенесен полностью или частично на следующий год из последующих
девяти лет с учетом положений настоящего пункта.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той
очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных
убытков.
Учет убытков в соответствии со статьей 220.1 настоящего Кодекса
осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой
декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
17. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям
с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым
доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном
пунктами 6 - 15 настоящей статьи, с учетом требований настоящего
пункта.
Суммы, уплаченные по договору доверительного управления
доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации
произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными
бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, учитываются как
расходы, уменьшающие доходы от соответствующих операций. При этом,
если учредитель доверительного управления не является
выгодоприобретателем по договору доверительного управления, такие
|