произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации, при уступке прав требования по договору участия
в долевом строительстве (договору инвестирования долевого
строительства или по другому договору, связанному с долевым
строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
Абзац утратил силу с 1 января 2007 года.
Абзац исключен.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком
при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности
налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность
акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;
1.1) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)
расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной
налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия
указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;
2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории Российской Федерации, в целях
рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них.
При приобретении земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них
имущественный налоговый вычет предоставляется после получения
налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение
жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного
строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству
(достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и
канализации или создание автономных источников электро-, водо-,
газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли
(долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или
прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли
(долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной
документации на проведение отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного
дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том
случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое
приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого
дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или
доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов:
по целевым займам (кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории
Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования)
займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не
оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав
на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении
квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в
строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них
налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них;
при приобретении земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них -
документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или
долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на
жилой дом или долю (доли) в нем.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с
их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры,
комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим
подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на
строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала,
направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер
государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат,
предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если
сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми
в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не
допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
2. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных
налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при
подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по
операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном
статьей 214.1 настоящего Кодекса.
3. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2
пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику
до окончания налогового периода при его обращении к работодателю
(далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения
права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым
органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.
Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при
получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный
налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового
вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно
быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30
календарных дней со дня подачи письменного заявления
налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение
имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта
1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право
на получение имущественного налогового вычета в порядке, который
предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
Статья 220.1. Налоговые вычеты при переносе
на будущие периоды убытков от операций с ценными
бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право
на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков
от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке.
Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами
и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в
соответствии с пунктом 15 статьи 214.1 настоящего Кодекса.
2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок предоставляются:
1) в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков,
фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в
предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по
таким операциям;
2) в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков,
фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в
предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по
таким операциям.
3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей,
определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в
предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового
периода, за который производится определение налоговой базы). При этом
при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за
который производится определение налоговой базы, суммы убытков,
полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового
периода, учитываются в той очередности, в которой понесены
соответствующие убытки.
Размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов,
исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину
налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом
налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не
учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены
при определении размера налогового вычета в следующих налоговых
периодах с учетом положений настоящей статьи.
4. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на
будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с
финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик представляет
документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего
срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода
на суммы ранее полученных убытков.
5. Налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации
в налоговые органы по окончании налогового периода.
Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи
210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых
вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего
Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам
налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая
уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к
вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом
налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество
физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей),
непосредственно используется для осуществления предпринимательской
деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить
свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в
размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее
положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но
не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в следующих размерах:
----------------------------------------------------------------------------
| | Нормативы затрат |
| | (в процентах к |
| | сумме начисленного |
| | дохода) |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| 1 | 2 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание литературных произведений, в том числе для | |
| театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание художественно-графических произведений, | |
| фоторабот для печати, произведений архитектуры и | |
| дизайна | 30 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание произведений скульптуры, монументально- | |
| декоративной живописи, декоративно-прикладного и | |
| оформительского искусства, станковой живописи, | |
| театрально- и кинодекорационного искусства и | |
| графики, выполненных в различной технике | 40 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-| |
| и кинофильмов) | 30 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание музыкальных произведений: музыкально- | |
| сценических произведений (опер, балетов, музыкальных| |
| комедий), симфонических, хоровых, камерных | |
| произведений, произведений для духового оркестра, | |
| оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов | |
| и театральных постановок | 40 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| других музыкальных произведений, в том числе | |
| подготовленных к опубликованию | 25 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
|-----------------------------------------------------|--------------------|
| Открытия, изобретения и создание промышленных | |
| образцов (к сумме дохода, полученного за первые два | |
| года использования) | 30 |
----------------------------------------------------------------------------
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о
налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье
(за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо
уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право
на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи
письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые
вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей
статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового
периода.
К указанным расходам налогоплательщика относится также
государственная пошлина, которая уплачена в связи с его
профессиональной деятельностью.
Статья 222. Полномочия законодательных
(представительных) органов субъектов Российской
Федерации по установлению социальных и
имущественных вычетов
В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных
статьей 219 настоящего Кодекса, и имущественных налоговых вычетов,
установленных статьей 220 настоящего Кодекса, законодательные
(представительные) органы субъектов Российской Федерации могут
устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных
особенностей.
Статья 223. Дата фактического получения дохода
1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2
и 3 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется
как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц
- при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в
натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг),
приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной
выгоды.
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического
получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного
месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде
оплаты труда считается последний день работы, за который ему был
начислен доход.
3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для
трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации в соответствии с программами,
утверждаемыми соответствующими органами государственной власти,
учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с
одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового
периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных
настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются
в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат,
указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов,
учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные
суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового
периода.
Статья 224. Налоговые ставки
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в
отношении следующих доходов:
абзац исключен.
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217
настоящего Кодекса;
абзац утратил силу с 1 января 2008 года.
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения
размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в
пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.
3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в
отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов,
получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1
настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций,
полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации.
5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в
отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Статья 225. Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224
настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с
пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в
результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом
1 настоящей статьи.
3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода
применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему налоговому периоду.
4. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее
50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного
рубля.
Статья 226. Особенности исчисления налога
налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты
налога налоговыми агентами
1. Российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в
пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов
исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов,
адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в
настоящей главе налоговыми агентами.
2. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей
статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с
зачетом ранее удержанных сумм налога.
3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего
Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и
удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых
агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и
уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных
организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками
указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212
настоящего Кодекса.
5. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие
обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому
органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и
порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика
либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического
получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в
денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком
в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
8. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма
налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном
настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога,
подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она
добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в
следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не
допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается
включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми
выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства
нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Статья 227. Особенности исчисления сумм налога
отдельными категориями физических лиц. Порядок и
сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты
авансовых платежей указанными лицами
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -
по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной практикой,
- по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а
также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в
соответствующий бюджет.
4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей
229 настоящего Кодекса.
6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом
положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков,
указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от
осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной
практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию
с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в
текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период
производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого
дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически
полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании
налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере
половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
10. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения
или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в
пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый
орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по
ненаступившим срокам уплаты.
Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом
не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.
Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога
и подачи налоговой декларации иностранными
гражданами, осуществляющими трудовую деятельность
по найму у физических лиц на основании трудового
договора или гражданско-правового договора на
выполнение работ (оказание услуг) для личных,
домашних и иных подобных нужд, не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности.
Порядок уплаты налога
1. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по
найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии
с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее в
настоящей статье - патент), исчисляют и уплачивают налог на доходы,
полученные от осуществления такой деятельности, в порядке,
установленном настоящей статьей.
2. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых
платежей в размере 1000 рублей в месяц.
3. Размер фиксированных авансовых платежей, указанный в пункте 2
настоящей статьи, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор,
устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и
учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на
коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим
пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит
официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации.
4. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком
по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала
срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который
продлевается срок действия патента.
При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается
наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде
фиксированного авансового платежа".
5. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение
налогового периода фиксированных авансовых платежей. В случае, если
сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых
платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового
периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов,
сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога
и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
6. Налогоплательщик освобождается от представления в налоговые
органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:
1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически
полученных от деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи,
превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за
налоговый период;
2) налогоплательщик выезжает за пределы Российской Федерации до
окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из
доходов, фактически полученных от деятельности, указанной в пункте 1
настоящей статьи, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых
платежей;
3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25
июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации".
Статья 228. Особенности исчисления налога
в отношении отдельных видов доходов.
Порядок уплаты налога
1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от
физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на
основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового
характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды
любого имущества;
2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и
имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом
17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат
налогообложению;
3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за
исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207
настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;
4) физические лица, получающие другие доходы, при получении
которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм
таких доходов;
5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые
организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр
(в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм
таких выигрышей;
6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения,
выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также авторов
изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной
формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных
пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не
подлежат налогообложению.
2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в
соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных
налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом
убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают
налоговую базу.
3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию.
Абзац исключен.
4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений
настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в
срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых
налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог
равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней
с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате
налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока
уплаты.
Статья 229. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляется налогоплательщиками,
указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено
статьей 227.1 настоящего Кодекса.
2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять
налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый
орган по месту жительства.
3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227
настоящего Кодекса, и (или) прекращения выплат, указанных в статье 228
настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики
обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или
таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных
доходах в текущем налоговом периоде.
При прекращении в течение календарного года иностранным
физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего
Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации
налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его
пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской
Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до
выезда за пределы территории Российской Федерации.
Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок
представления которых определен настоящим пунктом, производится не
позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой
декларации.
4. В налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено
настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы
налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в
течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога,
подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации
доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а
также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми
агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком
налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего
Кодекса.
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений
настоящей главы
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них
физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена
Министерством финансов Российской Федерации.
2. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые
органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием
средств телекоммуникаций.
Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по
месту жительства физических лиц.
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах
индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары,
продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если
эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве
предпринимателей без образования юридического лица и постановку на
учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших
доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут
представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики
деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут
предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о
доходах физических лиц на бумажных носителях.
3. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах
налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по
представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке,
предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.
3. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время
уклонения от уплаты налога.
Статья 232. Устранение двойного налогообложения
1. Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством других государств суммы налога с
доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не
засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не
предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании
двойного налогообложения.
2. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,
получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий
налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное
подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым
Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего
налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об
уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный
налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или
авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после
окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты
налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Статья 233.
Утратила силу с 1 января 2010 года.
Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Утратила силу с 1 января 2010 года.
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 246. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в
настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
2. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся
иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в
соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о
проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического
курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с
организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Статья 247. Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее
в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
Статья 248. Порядок определения доходов.
Классификация доходов
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с
пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других
документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и
документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном
статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
3. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена
в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость
которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения
метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273
настоящего Кодекса.
В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов
налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его
доходов.
Статья 249. Доходы от реализации
1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273
настоящего Кодекса.
3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных
категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в
связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями
настоящей главы.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей),
размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной
валюты от официального курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на
иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих
операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду
(субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в
порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не
определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249
настоящего Кодекса;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков
в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование
которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях,
которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и
324.1 настоящего Кодекса;
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
настоящего Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за
исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика,
если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на
дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных
прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в
рублях;
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации
атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для
производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества
при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом
18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках
благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной
помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования,
за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств,
использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства Российской Федерации.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Абзац исключен.
15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями
и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и
ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для
формирования резервов по обеспечению безопасности указанных
производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития
в соответствии с законодательством Российской Федерации об
использовании атомной энергии;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации (за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности
или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения
данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом
кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами
облигаций с ипотечным покрытием;
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305
настоящего Кодекса;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных
запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате
инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и
книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании
такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44
пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в
настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком
оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319
настоящего Кодекса.
Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы
1. При определении налоговой базы не учитываются следующие
доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров
(работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по
методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью
(первоначальным размером);
3.1) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих
налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21
настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и
имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды
кооперативов;
3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации в
имущество государственной корпорации, государственной компании или
фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального
закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено;
3.3) в виде субсидий, полученных из федерального бюджета
государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на
основании федерального закона и формирование уставного капитала
которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой
государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской
Федерации;
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или
товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада
участником договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным
законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно
полученных в соответствии с международными договорами Российской
Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской
Федерации атомными станциями для повышения их безопасности,
используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного государственными и
муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти
всех уровней;
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного
имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 настоящего Кодекса из
бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды,
создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,
предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по
сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами:
в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям,
а также в виде субсидий автономным учреждениям;
в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление
многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным,
жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным
потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным
собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое
финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в
соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию
жилищно-коммунального хозяйства";
в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований;
абзац утратил силу.
гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта;
в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации;
в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения, при
условии использования их в течение одного календарного года с момента
получения;
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов;
в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от
организаций - членов общества взаимного страхования;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных
исследований, Российского фонда технологического развития, Российского
гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм
предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда
производственных инноваций, а также из иных фондов поддержки научной и
(или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ
"О науке и государственной научно-технической политике" (далее -
Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической
политике"), по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда
технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых
фондов финансирования научно-исследовательских и опытно -
конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном
Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической
политике";
в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в
состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях
жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством
Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные
средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в
случае, если получатель фактически использовал такие средства не по
целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в
течение одного года после окончания налогового периода, в котором они
поступили;
в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов
воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации,
взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области
использования воздушного пространства;
в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в
соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических
лиц в банках Российской Федерации;
в виде средств, получаемых медицинскими организациями,
осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного
медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным
лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное
медицинское страхование этих лиц;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией -
акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего
собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций
акционера при распределении между акционерами акций при увеличении
уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые
получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5
Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5
Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки,
производства, накопления и применения химического оружия и о его
уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены
организациями государственного запаса специального (радиоактивного)
сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с
материальными ценностями государственных запасов специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на
восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по
уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных
уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами
государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных
иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации
или по решению Правительства Российской Федерации;
22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и
муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на
право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной
деятельности;
23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими
в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими
в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов
спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в
соответствии со статьей 300 настоящего Кодекса ранее уменьшали
налоговую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи
с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
28) в виде сумм, полученных операторами универсального
обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с
законодательством Российской Федерации в области связи;
29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или)
имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его
уставной деятельностью;
30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими
организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе
обязательного медицинского страхования, от страховых организаций,
осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва
финансирования предупредительных мероприятий, используемого в
установленном порядке;
31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных
накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части
трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве
страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;
32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором, а также
капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного
пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных организацией-ссудополучателем;
33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей
настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в
Российском международном реестре судов, понимается использование таких
судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных
связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что
пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами
территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду
для оказания таких услуг;
34) доходы банка развития - государственной корпорации;
35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного
обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по
именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы
жилищного обеспечения военнослужащих;
36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими
организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со
статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации", полученные в связи с организацией и проведением XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных
средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при
условии направления полученных доходов на цели деятельности,
предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и
Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их
уставными документами;
37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по
концессионному соглашению в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой
поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и
переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с
Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ "О Фонде содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства" (далее - Федеральный
закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального
хозяйства") некоммерческой организации, которые получены от размещения
временно свободных денежных средств;
39) денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим
прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с
законодательством Российской Федерации об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от
|